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企业财务报告的风险及内部控制措施 　　【摘要】 本文从财务报告的内容、使用人、作用和目标谈起，通过对财务报告编制、提供、使用过程的分析，揭示出各个环节的风险，从各类风险产生及特点着手，结合内部控制的管理要求，提出了具体的风险应对措施。 　　【关键词】 财务报告 风险 控制措施 　　引言 　　目前大多数国家都将财务报告的首要目标定位于：为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供其做出理性投资、信贷和相似决策所需要的有用信息，并指出“有用信息”是指：为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者，提供有助于他们评估从股利或利息中获取预期现金收入的金额、时间分布和不确定性（风险）的信息。显然，这样的信息带有“预测”性，如何使财务报告信息能帮助投资者预测未来收益，答案在于相关性和可靠性。然而，会计政策的自由选择、财务报告的固有局限、会计信息披露的相关要求、管理层及利益集团对报告的操纵等原因，使得现行财务报告信息“非完全可靠、非完全相关”，这意味着财务报告并非“万能数据库”，决定了我们必须进行财务报告的风险识别和风险控制，进而能够通过控制措施提高财务报告的质量和有用性，帮助使用者提高决策能力。 　　1.财务报告的内容及使用者 　　1.1财务报告的定义、构成及编报要求 　　财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 　　财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书等其他的相应财务报表说明性的文件。 　　企业单位编制的财务报告除应当符合国家统一的会计制度的有关规定以外，还应该做到：真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。 　　1.2财务报告的使用者 　　编制财务报告的目的是为了向会计报表的使用者提供其在经济决策中有用的信息，包括企业的财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料。一般说来，财务报告的主要使用者主要有以下几个方面： 　　1.2.1投资者。对投资者而言，为决定是否投资、是否转让股份、为考察经营业绩、为决定股利分配政策等，通过对财务报告阅读和分析，了解其投资的完整性和投资报酬，企业资本结构的变化、未来的获利能力和利润分配政策等。 　　1.2.2债权人。对债权人而言，通过对财务报告阅读和分析，重点了解企业的偿债能力，了解其债权的保障和利息的获取，以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务。 　　1.2.3政府及其机构。对政府及其机构而言，通过阅读和分析财务报告，可了解企业的经营活动，公司遵守政策法规和市场秩序情况，职工的收入和就业状况，社会资源的分配情况，以作为决定税收等经济政策和国民收入等统计资料的基础。 　　1.2.4潜在的投资者和债权人。对潜在的投资者和债权人而言，通过阅读和分析财务报告，可了解企业的发展趋势、经营活动的范围，为选择投资和贷款方向提供依据。 　　1.2.5管理层 　　为改善财务决策，通过阅读和分析财务报告，进行内容广泛的财务分析，几乎包括外部使用人关心的所有问题。 　　对外发布的财务报告，通常是根据所有使用人的一般要求设计的，并不适合特定报告使用人的特定目的。报告使用人要从中选择自己需要的信息，重新组织并研究其相互关系，使之符合特定决策的要求。 　　1.3财务报告的作用 　　1.3.1有助于所有者和债权人合理地进行投资决策； 　　1.3.2反映企业管理者的受托经营管理责任； 　　1.3.3有助于评价和预测未来的现金流量； 　　1.3.4有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理。 　　1.4财务报告的目标 　　在我国，依据企业会计准则的规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。主要应达到两个方面的目标： 　　1.4.1向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关） 　　财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于投资者的需要。在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。 　　1.4.2反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任） 　　在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。只有通过会计信息，才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效的使用着，才可判断投资使用的效果，这也是会计信息的重要意义。 　　决策相关，从信息质量要求方面讲，属于相关性要求；而受托责任，主要反映可靠性要求。会计信息向外部投资者真实可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，实际上也反映着经理层受托责任的履行情况。 　　2.财务报告的风险 　　2.1编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的