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2011 2011 注册会计师考试会计强化班讲义：每股 收益 第二十六章 每股收益 近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2009年9分；2008 年3分；2007 年0分。 重点难点归纳：基本每股收益的计算；稀释每股收益的计算；重新计算。 主要内容讲解： 考点一：基本每股收益的计算 一、每股收益及其分类 1每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。 2每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。 基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，而稀释每股收益的计算和列报 主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导。例如，一家公司发行可转 换公司债券 融资，由于转换选择权的存在，这些可转换债券的利率低于正常同等条件下普通债券的利率， 从而降低了融资成本，在经营业绩和其他条件不变的情况 下，相对提高了基本每股收益金 额。要求考虑可转换公司债券的影响计算和列报稀释每股收益，就是为了能够提供一个更可 比、更有用的财务指标。 二、基本每股收益的计算 基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净 利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。 （一）分子的确定 计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润。发生亏损的企业，每股 收益以负数列示。 注意：以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的 当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。 （二）分母的确定 计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外 普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。 注意：公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母时 扣除。 = + × = + × 发行在外普通股加权平均数==期初发行在外普通股股数++当期新发行普通股股数××已发 ÷ - × ÷ ÷ - × ÷ 行时间÷÷报告期时间--当期回购普通股股数××已回购时间÷÷报告期时间 其中，作为权数的已发行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算，在不影响计 算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月数计算。 【例题1】某公司20×7年期初发行在外的普通股为30 000万股；4月30日新发行普通股16 200万股；12月1日回购普通股7200万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利 润为16 250万元。20×7年度基本每股收益计算如下： 『正确案』发行在外普通股加权平均数为： 注册会计师网校培训：/kcnet1160/ 免费试听入口/ManageCheck.asp?adsid=785UnionID=521 30 000×12/12+16200×8/12-7 200×1/12=40 200（万股） 或者30000×4/12+46 200×7/12+39 000×1/12=40 200（万股） 基本每股收益=16250/40200=04（元/股） 【例题2】甲上市公司2009年初发行在外的普通股10000万股，3月1日新发行4500万股； 12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工。甲公司当年实现的利润总额为3800万元，归属 于普通股股东的净利润为2600万元。则2009年甲公司基本每股收益为（ ）元。 A0279 B0191 C0293 D0200 『正确案』B 『案解析』分子：2600万元；分母：10000+4500×10/12-1500×1/12=13625（万股） 【例题3】下列有关基本每股收益计算的表述中，不正确的是（ ）。 A 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加