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企业弃置费用核算问题及优化建议 　　【摘 要】 伴随着我国环保政策的实施，企业在环保方面的支出逐渐加大，而我国在会计处理上也要求企业应在会计信息中对企业的弃置费用进行计量与披露，当前我国关于弃置费用的会计规定只在2006年“CAS 27――石油天然气开采”中进行了相应的规范，通过分析我国若干上市公司近两年的财务报表关于弃置费用的披露后发现，关于我国弃置费用现行规范还不完善。因此，文章从弃置费用当前核算与披露现状入手，提出了当前弃置费用核算中存在的问题，并针对问题提出了若干的优化建议，以期为未来相关政策与准则的修订提供一定的参考。 　　【关键词】 弃置费用； 预计负债； 会计处理； 会计估计； 公允价值 　　【中图分类号】 F237 【文?I标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）12-0080-03 　　一、我国会计准则中关于弃置费用的相关规定 　　现行企业会计准则“CAS 4――固定资产”“CAS 13――或有事项”“CAS 27――石油天然气开采”及相关应用指南规定：针对企业存在的未来的弃置费用，企业需采用一定的会计假设、技术手段或一定方法确定该弃置费用的最佳估计数；然后选择恰当的折现率将该最佳估计数折现至当前并计入相关资产账面价值，同时记入“预付账款”；对于弃置费用的最佳估计数（最终发生额）与最佳估计数的折现值（计入相关固定资产的账面价值）之间的差额部分，企业按照实际利率法在每年进行摊销并计入当期财务费用。此外，根据企业会计准则第6号解释的规定，企业特定固定资产由于技术进步、市场变化或法律法规要求等原因，在履行相关弃置义务时可能会因预计弃置时点、折现率及预计弃置费用支出等变动而引起预计负债变动，企业按照下列原则调整特定固定资产的成本：预计负债增加则相应增加对应的固定资产的账面价值；预计负债减少则抵减固定资产账面价值，不足冲减部分全部计入当期财务费用。根据解释6号文规定，调整后的固定资产按照剩余使用年限计提折旧；若固定资产使用发生预计负债变动，则变动额全部确认为当期财务费用。 　　根据相关会计准则规定，在企业最终支付弃置费用时，冲销此前记入“预计负债”的金额，并贷记有关项目，比如“银行存款”“库存现金”等。此外，按照“CAS 13――或有事项”规定，企业需要将弃置费用作为预计负债的相关信息进行充分披露，包括但不限于有关期初余额、本期变动、期末余额及有关不确定性等信息。现行会计准则针对特殊行业有关弃置费用进行相应会计处理与披露的规定，让企业将相关弃置费用核算进入产品成本，指导企业的产品决策并实现企业的财富最大化；同时，会计准则的强制规定也明确了企业应承担的社会责任，这可以使得企业在实现财富最大化的同时考虑到与企业经营相关的社会公众的利益。企业通过计提预计负债利息和固定资产折旧方式逐年从利润中积累弃置费用相应的支付储备，当年环境成本在当年进行确认，体现了会计准则的权责发生制原则；同时，以油气开采企业为例，相关准则明确指出企业针对油气资产的折旧应采用年限平均法或产量法等合理的折旧方法，体现了会计准则的配比原则。 　　二、当前弃置费用现状分析及存在的问题 　　（一）上市公司关于弃置费用处理现状 　　为了了解当前的我国上市公司弃置费用的处理现状，本文通过Wind数据库选取了23家煤炭企业、12家钢铁企业及3家石油天然气开采企业作为样本，对其2015、2016年度财务报告中关于预计费用的相关披露进行了调研分析。 　　其中，通过Wind数据库，发现3家石油天然气企业均严格按照相关会计准则的规定进行了此方面的处理和披露。例如，中国石化（600028）在2015年年报中附注中就对预计负债的概念、变动情况、选用的会计政策等进行了披露。通过查阅2015年的年报，其中涉及弃置费用和预计负债的披露主要有以下三点：第一，报表附件3（16）中对预计负债选用的处理方法进行披露。内容为“如果与或有事项相关的义务是本集团承担的现时义务，且该义务的履行很可能会导致经济利益流出本集团，以及有关金额能够可靠地计量，则本集团会确认预计负债。对于货币时间价值影响重大的，预计负债以预计未来现金流量折现后的金额确定。未来拆除准备之最初确认是根据未来将要发生的关于本集团在油气勘探及开发活动结束时的预期拆除和弃置费用的成本之现值进行。除因时间推移确认为利息成本外，任何后续的预期成本之现值变动将会反映为油气资产和该准备之调整。”第二，在财务报表附注53相关会计估计中，提到了“本集团对油气资产未来的拆除费用的估计是按照类似区域目前的行业惯例考虑预期的拆除方法，包括油气资产预期的经济年限、技术和价格水平的因素，并参考工程的估计后进行的。预计未来拆除费用的现值资本化为油气资产，并且以同等金额计入相应的拆除成本的预计负债中。第三，财务报表附注31