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企业集团纳税筹划理念及策略研究 张英明 渊徐 州 师 范 大 学 管 理 学 院 江 苏 徐 州 22100 冤 】 【摘要 纳税筹划是企业集团的财务管理活动之一。企业集团应有效地利用纳税筹划，使之服务于集团价值最大化的 财务管理目标。本文分析了企业集团的组织特征，总结了企业集团在开展纳税筹划活动时应树立的正确理念，探讨了企业 集团在组建、筹资和运营过程中进行纳税筹划的基本策略。 】 【关键词 企业集团 纳税筹划 理念 策略 企业集团是现代企业的高级组织形式之一，是以一个或 以不依靠产权纽带和产权管理手段，但是也不同于纯粹的市 多个大型企业为核心，以资本、产品、技术等作为联结纽带，由 场机制。 多个具有共同经济利益的企业单位组合在一起，具有多层次 。 、形成整 4. 多纽带联结 企业集团要成为一个有机整体 结构、多法人的经济联合体。企业集团纳税筹划是从集团发展 体力量，就应该在集团内部各成员企业之间建立起多重纽带 的全局出发，为减轻集团整体的税负，增加集团的税后利润， 联系，进行内部协调，以增强凝聚力、减少离心力。这些联结纽 而对整个集团的投资、筹资、经营等经济活动进行涉税选择的 带包括资本、人事、财务、技术、研究与开发以及职工培训等。 管理活动，是集团财务战略的重要组成部分。对于企业集团来 其中，最基本的联结纽带是资本，而资本纽带的组织基础是股 讲，由于其资产存量巨大，盘活、调度空间广阔，在战略方向、 份制。股份制所固有的权益机制、风险机制和责任机制等决定 兼并重组、经营调整等方面比独立企业拥有更多的选择，因此 了以资本为纽带的企业联合的长久性、规模效益性和协调性， 在纳税筹划方面有着独立企业无可比拟的优势。 而其他联结纽带的功能则相对较弱。 一尧企业集团的组织特征 二尧企业集团纳税筹划的基本理念 。 。 。 1. 多法人 企业集团是由多个法人构成的企业联合体 1. 纳税一体化理念 企业集团是由多个法人构成的企业 集团成员包括工商企业、科研院所、金融机构等，其共同特点 联合体，在这个联合体中，除分公司以外，多数成员企业同母 是：它们都是自主经营、自负盈亏、独立的法人实体，由于对产 公司一样，具有独立的法人资格及相应的民事权利。如果各成 品、技术或资金等方面存在依赖，这些不同的成员单位联结成 员企业各自为政、不注重配合，将很难实现建立集团的初衷。 了一个企业集团。尽管企业集团在组织上具有整体性，并通过 因此，为了实现集团资源整合与管理协同效应，各成员企业在 核心企业控制和影响其他企业，从而实现集团目标，但企业集 纳税上必须树立一体化理念。在母公司的统一协调下，遵循集 团作为一个整体并不是法人，不具有独立承担民事责任的主 团纳税的统一规范，从集团如何充分利用税收优惠政策、集团 体资格，也没有相应的法人财产权。 费用的分摊与列支，到集团成员组织形式的选择、集团成员投 。 ，是一个层级 ，均要进行统一的设计规划，以实现集团整体 2. 层次性 企业集团作为制度创新的产物 资方向的调整等 组织。集团往往是通过兼并、投资、控股、联营等方式形成的， 纳税利益的最大化，同时这也有利于实现各成员企业税负的 资本是维系集团内部各企业关系的基本纽带。按照集团内部 最小化。 资本的相互持有关系和协作关系的稳定性及紧密程度不同， 2. 成本效益理念。纳税筹划作为企业集团财务战略的一 可将集团成员划归入几个不同的层次，即核心层（母公司）、紧 个重要组成部分，筹划方案的实施要有利于实现企业集团的 密层（子公司）、半紧密层和松散层，从而形成层次性、立体化 财务目标。为此，企业集团在进行纳税筹划时要进行成本效益 的企业网