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* * * 企业会计准则体系及首次执行 主讲人—刁勇中国注册会计师 高级会计师 教授 2011年11月 立信会计师事务所 电子邮件:d.y@ 企业会计准则体系及首次执行 一、我国企业会计改革的历史沿革 1、启动阶段（1978－1991） 2、模式转换阶段（1992－1997） 3、我国会计准则体系建设阶段（1998－2001） 4、后WTO.时代的加速转型阶段（2001-2007） 5、我国会计准则与国际持续趋同（2007－至今 企业会计准则体系及首次执行 二、新企业会计准则体系的框架结构 我国企业会计准则属于法规体系的组成部分 《会计法》（法律） 《企业财务会计报告条例》（行政法规） 《企业会计准则－基本准则》（部门规章） 《企业会计准则－38项具体准则》（规范性文件） 《企业会计准则应用指南》（规范性文件） 《解释性公告》 （规范性文件） 企业会计准则体系及首次执行 二、新企业会计准则体系的框架结构 （一）《企业会计准则－基本准则》 在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，类似于IASB的《编报财务报表的框架》和美国FASB的《财务会计概念公告》，起着统驭作用。主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。 企业会计准则体系及首次执行 二、新企业会计准则体系的框架结构 （二）具体准则 一般业务准则 特殊行业的特定业务准则 报告类准则 企业会计准则体系及首次执行 二、新企业会计准则体系的框架结构 （三）会计准则应用指南 是根据基本准则和具体准则制定的、指导会计实务的操作性指南。 会计准则解释：主要对32项具体准则中的重点、难点和关键点作出解释性规定。 附录：会计科目和主要账务处理(156个科目）：基本涵盖所有企业各类交易和事项，但不再涉及会计确认、计量和报告的内容。 （四）解释性公告 企业会计准则体系及首次执行 三、新会计准则国际趋同的表现 1、对会计目标进行了重大修正 原会计准则主要强调会计信息对于满足国家宏观经济管理的需要 新会计准则明确提出向财务报告使用者提供会计信息的目标，要求在充分披露企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息的同时，要反映其受托责任和有助于经济决策的要求 企业会计准则体系及首次执行 三、新会计准则国际趋同的表现 2、将原来的“一般原则”改为“会计信息质量要求”，使概念更加明确。 将“可比性”和“一贯性”合并为“可比性”； 将“客观性”改为“真实可靠性”； 历史成本原则体现在会计要素的计量中； 配比原则体现在收入、费用要素的确认中； 正确划分收益性支出和资本性支出体现在资产和费用要素的确认中； 权责发生制作为企业会计确认、计量和报告的基础。 企业会计准则体系及首次执行 三、新会计准则国际趋同的表现 3、对会计要素的定义进行了重大调整 4、对财务报表列报作出了较大的改变 增加了“所有者权益变动表”；资产负债表中新增了交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、生物资产、递延所得税资产等资产项目。同时在负债项目中增加了交易性金融负债、递延所得税负债等负债项目。在所有者权益项目中增加了“库存股”项目，同时将“少数股东权益”作为净资产列示；损益表中取消了主营业务和其他业务收入与成本的划分，对部分营业外收入支出项目消除或要求按具体内容列示，如“资产减值损失”、 “公允价值变动损益”、 “非流动资产处置损益”等 企业会计准则体系及首次执行 三、新会计准则国际趋同的表现 5、增加了会计要素的计量属性概念 历史成本 公允价值（主要用在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交易等方面） 重置成本 可变现净值 现值 企业会计准则体系及首次执行 三、新会计准则国际趋同的表现 6、公允价值计量在新会计准则中的具体应用： 长期股权投资 投资性房地产 生物资产 非货币性资产交换 资产减值 股份支付 企业会计准则体系及首次执行 三、新会计准则国际趋同的表现 6、公允价值计量在新会计准则中的具体应用： 债务重组 或有事项 收入 企业合并 租赁 金融工具系列准则 等 企业会计准则体系及首次执行 三、新会计准则国际趋同的表现 7、现金流量折现法在新会计准则中的具体应用 收入－分期收款销售 融资租赁－租入固定资产的入账价值的确定 金融工具－按照金