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第十一章 税式支出与税收筹划 第一节 税制改革的基本问题 税制改革的含义 ?税收制度的变化应区分为税制改良和税制改革。所谓税制改良是指对既定税收制度不适应现实社会经济环境的某些不完善之处的修补；所谓税制改革是指税收制度重大变化或重新构造。 ?锡德里克?桑德福等经济学家认为，最好把税制改革看作是指现行税制的重大变化。 ?税制改革有很多形式。 ?全球性的税制改革。 改革税制的主要原因 1.税收制度试图实现的目标太多； 2.由于存在部分纳税人或特殊利益集团独享税收减免规定， 各税种税基被长期严重侵蚀； 3.单个税种的税率数目繁多； 4.在现实中，税收制度应该实现的再分配目标没有实现； 5.综合所得税实质上变成了分类所得税和有差别的公司税； 6.税收制度向经济行为主体发出的信号，与经济目标背道而驰； 7.本国税制与其它国家的税制不协调； 8.税制不适应经济结构和纳税人的特征变化； 9.现行税制对相同的税基课征多种税； 10.税法复杂，各项规定含糊不清。 税制改革解决的主要问题 （一）以所得为税基的税制与以消费为税基的税制 ?以所得为税基的税制和以消费为税基的税制孰优孰劣之争。 ?近年来许多税制改革措施试图走一条中间道路，即通过降低所得税税率、提高增值税或销售税税率，逐渐向以消费税制取代所得税制的方向靠拢。 （二）高税率——多优惠与低税率——宽税基 ?高税率——多优惠与低税率——宽税基孰优孰劣 ?大多数国家的税制改革方向仍然是降低税率、拓宽税基，而这种改革方向与政府的收入需要和税制的横向公平原则相一致。 （三）统一税率与差别税率 ?统一税率与差别税率孰优孰劣 ?赞同差别商品税和统一所得税的观点实质上是把效率原则放在首位；而赞同统一商品税和差别所得税的观点，则是把公平原则和其它目标作为优先考虑的对象。 ?追求效率的税制改革与追求公平的税制改革，其结果会截然不同。 （四）税收制度的再分配作用 ?商品税和直接税哪种具有再分配作用？ ?大多数国家的税制改革方案采取的措施是：拓宽所得税的税基，辅之以合理的累进税率和较高的基本免税额。 ?发展中国家税制改革的特殊性。 （五）税制的收入弹性 ?税制改革过程中的税制收入弹性问题主要是针对发展中国家而言的。 ?从理论上说，销售税和增值税具有一定的收入弹性。 ?在理论上个人收入所得税也相对具有弹性。 ?发展中国家税制的总体收入弹性在短期内能否大大提高，是一个值得深思的问题。 成功税制改革的评价标准与条件 （一）成功税制改革的评价标准 ?柯尔贝尔：“征税的艺术就像拔鹅毛，获得最大数量的羽毛而听到最小的叫声”。 桑德福标准 （1）税制改革在多大程度上实现了改革者确立的目标。 （2）税制改革的可持续性。 （3）税制改革产生合意的或不合意的副产品的程度。 马丁兹—凡奎兹和麦克纳伯标准 （1）新税制是否符合规范税制理论的基本要求。 （2）新税制是否能够征集足够的税收收入。 （3）新税制是否使税负公平分配于各个收入群体。 （4）新税制使私人部门作出如何反映，特别是能否吸引外国直接投资。 （二）成功税制改革的条件 1.税制改革领导者的勇往直前的精神； 2.最高行政首脑的大力支持； 3.密切配合的相关措施； 4.稳定的宏观经济背景； 5.发展中国家税制改革的成功需要克服的约束条件。 税制改革的理论基础 一、公平课税论 ?公平课税论最初起源于亨利?西蒙斯的研究成果。 ?公平课税论的基本思想。 ?公平课税论的赞成者和反对者的观点。 二、最适课税论 最适课税论的基本含义 ?最适课税论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款的理论。站在税制结构的角度而言，就是以怎样的方式、方法对应税 行为和结果合理征税。 ?最适课税理论研究的三个问题。 最适课税论的基本内容 1.直接税与间接税搭配理论。 2.最适商品课税理论。 3.最适所得课税理论。 三、财政交换论 (一) 公共选择的实证课税理论 中位选民模型 2.制度引致均衡模型 可能性投票模型 利维坦式政府模型 (二) 规范的财政交换论 1.对政府的征税能力必须从宪法上予以限制。 2.研究的重点问题是选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想的水平范围内。 3.主张取消资本课税。 4.宪法对政府可利用的税基的性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共服务的水平和类型符合选民的意愿。 5.把控制政府的规模作为最优先考虑的事。 6.要从宪法上制约政府的税收差别待遇。 四、三种理论对税制改革和税制设计的含义 ?三种理论政策含义的大致区别 ?三种理论所强调的税制改革实施方案的不同之处 三种规范课税论的评价 （一）从经济与政治关系的角度来评价 从经济均衡分析和政治均衡分析角度评价规范课税论 未估量限制政府的成本 未估量限制政府的成本 估量经济效应，不包括政治成本 不用效用理论 政策效