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上市公司内部控制审计存在的问题 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）24-0028-02 　　摘要：内部控制审计是当代企业管理中一项重要的实质性内容，强化对企业内控制度的审计，对提高企业的内控质量和经营状况有十分重要的意义。我国从2006年开始逐渐重视内控的建设，陆续颁布了内部控制的指引、规定等，内控体系已初见规模，实施也越来越规范。本文主要以沪深上市公司2012年到2014年年报为例，研究我国上市公司内控审计的现状及问题。 　　关键词：上市公司 内部控制审计 　　一、2012年到2014年上市公司内控审计的现状 　　（一）上市公司三种报告的披露情况 　　2012年上市公司披露年度报告的有2 492家，披露内控审计报告的有1 532家，披露内控评价报告的有2 244家。2013年披露年度报告的上市公司有2 336家，披露内控审计报告的上市公司有1 802家，披露内控评价报告的上市公司有2 312家。2014年披露年度报告的上市公司有2 613家，披露内控审计报告的上市公司有2 049家，披露内控评价报告的上市公司有2 586家。 　　通过分析可以看出，上市公司披露内控审计报告的企业数目在不断增加，这表示越来越多的企业开始意识到内控审计的重要性。我国企业内控规范体系自2011年1月1日起率先在境内外同时上市的公司施行，2012年逐渐扩展到沪深主板市场，因而2012年上市公司披露内控审计的数目约占上市公司总额的61.48%。2013年施行内控规范体系的范畴逐渐扩展到非国有控股主板上市公司，上市公司披露内控审计的数目占上市公司总额的77.14%，2014年上市公司披露内控审计报告的比例为77.88%，也呈现增长的趋势。 　　（二）内控审计报告和财务报表审计报告意见披露类型统计 　　2012年出具的非标准审计意见中内控审计报告和财务报表审计报告分别是22份和89份；2013年出具的非标准审计意见分别为54份和50份；2014年出具的非标准审计意见分别是78份和98份。见表1。 　　（三）上市公司2014年年报披露情况 　　该调查主要以沪深上市公司2 667家企业的2014年报告披露情况为依据展开。 　　1.内部控制评价报告的披露情况。（1）内部控制评价报告披露的总体状况。在2 667家上市公司中，披露内控评价报告的有2 571家，而96家未披露该项报告。说明企业越来越重视自身的内控评价，内控实施有所强化。（2）内部控制缺陷认定标准的披露。在披露内部控制评价报告的2 571家上市公司中，有422家未披露内控评价标准，占16.41%，有2 149家披露了该项标准，占83.59%，这说明虽然很多企业披露了内控评价报告但仍缺乏确定的披露标准，内控评价仍然有较大的问题。（3）上市公司披露内部控制缺陷的企业数目。2 667家上市公司中，披露内控缺陷的有524家企业，未披露的有2 143家，约有80.35%的企业未披露内控缺陷，由此可以看出，企业在内部控制缺陷的披露方面做得还不够，只注重形式化的披露内控评价报告，而对于内控缺陷则缺乏认识。（4）上市公司披露内部控制缺陷数目。2014年，524家上市公司披露了内控缺陷总计2 259项，一般缺陷有2 077项，重大缺陷有66项，重要缺陷有116项。一般缺陷约占91.94%，而重大缺陷和重要缺陷占比较小，内控缺陷的划分有待强化。 　　2.内部控制审计报告的披露。（1）上市公司披露内部控制审计报告的数目。2014年，未披露内控审计报告的企业有710家，披露内控审计的有1 802家。企业披露内控审计报告的意识有所增强，但仍有约28.26%的企业还没有完善内控审计报告的披露规定，说明企业内控审计还未认真的贯彻执行。（2）内部控制审计意见披露。在1 802家披露内部控制审计报告的上市公司中，有1 748家企业被出具了标准意见，约占97%；54家被出具了非标准审计意见，其中，39家被出具了带强调事项段的无保留意见，约占2.16%，2家被出具了保留意见，约占0.11%，12家被出具了否定意见，约占0.67%，1家被出具了无法表示意见，约占0.06%。上市公司非标准意见的披露约占3%，而美国在首次内控提出后，约40%的企业被披露出内控存在问题，可见我国在披露非标准意见方面还存在很大不足。 　　二、上市公司内部控制审计中存在的问题 　　从以上分析中可以看出，我国的内控实施初具规模，人们对内控审计的认知和事务所的审计业务，以及内控审计的各项相关规章制度都有一定的了解。我国的内控审计制度也在不断的完善健全，但仍存在许多问题有待解决。 　　（一）内控缺陷的评价缺乏标准 　　美国首次实施内控审计后，大约有40%的上市公司被披露出内控审计存在缺陷；而