国家税务总局出台法规规范企业工资薪金跟职工福利费扣除的问题.pdfVIP

    国家税务总局出台法规规范企业工资薪金及职工福利费扣除的问题 （国税函 （2009 ）第三号） 在 2008 年 1 月 1 日生效的《企业所得税法》中，相关条款分别规定了以下内容的税务处理： 1 ） 工资薪金的合理扣除 （第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有 现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、 加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。） 在此条款中，何谓“合理的工资薪金”并未明白表达，在近日出台的国税函三号文件中， 对工资的合理性做出了明确规定，税务机关可以根据以下依据确定企业税前列支的工资 薪金是否为合理工资薪金： (一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； (二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； (三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； (四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 1    (五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 2 ）计算可扣除的职工福利费，工会经费以及职工教育经费时所提及的“工资总额”为何概念？ （第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。 第四十一条 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分，准予扣除。 第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过 工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。） 以上条款提及的工资薪金总额的内涵也在国税函三号文中明白表达，“工资薪金总额不包括企业 的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险 费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。”由此可见，所得税法实施细则第四十条至第四十 一条规定的三种可以抵扣的费用，其抵扣的基础也大为缩小。企业为员工支付的社会保障类的福 利均不得纳入三费的计提基础。 3 ） 对于实施细则第四十条中介绍的“职工福利费”的内涵做出详细规定，何种福利支出可以 作为“职工福利费”进行列支。 4 ） 对于福利费的使用和记录的规定 根据国税函三号文的精神，企业应当单独设立福利费的账 簿，对福利费的计提及使用进行详细规定。对未设立账簿的企业，税务机关可以对福利费的合理 性提出质疑，进行核定。 5 ） 该法规的生效时间。国税函三号文虽于2009 年 1 月 4 日颁布，其生效日期却为2008 年一月 一日，表明该法规具有溯及既往的效力，与企业所得税及实施细则同时生效。目前，大部分企业 正在进行企业所得税汇算清缴的准备工作，应该对该文的影响清楚了解，早日作出积极的准备与 必要的调整。 China Tax Authority Issued the Circular to Prescribe the “Deduction of Salary  and Employee Welfare” (Guoshuihan 2009 No 3) (“Circular 3”)    In the “Enterprise Income Tax Law” and “Implementation Rule of Enterprise Income Tax Law”, some definitions are not identified clearly. Tax authority issued a series of circulars to prescribe and explain. The Circular No 3 is the explainin