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上市公司内部控制审计现状、问题与对策分析 　　【摘要】内部控制是我国上市公司强化内部审计自我管理的重要机制。本文阐述了内部控制审计的内涵与意义，分析我国上市公司内部控制审计的现状，并针对当前内部审计现状指出我国上市公司内部控制审计实施中存在的问题及原因，从而提出相应的对策。 　　【关键词】上市公司；内部控制审计；内部审计 　　【中图分类号】F275 　　目前，我国证券市场投资环境不确定性问题突出，澳科玛、万福生科等上市公司相继曝出财务信息舞弊事件，表明我国上市公司内部控制体系建设较为薄弱，因此监管机构必须强化对上市公司财务信息披露的监管。然而，我国上市公司内控审计尚处于初级阶段，仍存在很多问题亟需解决，本文将从内控审计执行现状出发分析关键问题，并提出可行建议。 　　一、上市公司内部审计含义与执行现状 　　（一）上市公司内部控制审计的含义 　　上市公司内部控制审计是执行内控审计规范，委托会计师事务所对公司自我评价基准日的评估报告的有效性进行审计并给出审计意见。内部控制审计的对象是上市公司与财务报告相关的内部控制自我评价报告，以确定其是否存在重大缺陷。 　　从内部控制审计的工作出发，内部控制审计作为内部控制的重要环节，能够更加全面的对于企业内部控制工作各个环节进行审查评估，从而对财务报表的总体做出有效评估，有利于识别和发现财务审计风险，并能够有效简化审计程序和工作任务，降低审计成本，并推进内部控制环境的改善。此外，内部控制审计有利于注册会计师熟悉企业生产运营的各个环节，从而能够更加具体的有针对性的制定出合适的企业审计计划，做出更好的人力和时间配置，提高工作效率。 　　（二）我国上市公司内部控制审计执行现状 　　随着2011年内控审计指引出台，我国境内外上市公司纷纷披露内控审计报告，表1反映2011～2016年间境内外上市公司内控审计报告披露情况。由表1可知，2011～2016年间内控审计披露数量呈现上升趋势，由2011年的40.21%增加到最高2014年的75.45%。由于国家法律规定不断出台，强化指引，上市公司逐渐认识到内控审计的重要性，内控审计工作得到了很好的执行。但是由于执行标准不规范、注册会计师业务水平有待提高等因素，内控审计的规范性还有待提高。虽然规范性审计报告在2013年前得到提升，但是在2014年后呈现下降趋势，于2016年降至60.15%。而且缺陷报告数量近年来也在不断增加，内控审计缺陷从2011年的6.91%增加到2013年的21.20%，增加近2倍多，这也说明随着制度标准完善和强化执行规范后内控审计问题得到更多的暴露。 　　由上述分析可以发现，目前每年的披露报告中内部控制审计出现问题的仍然较多，且呈现上升趋势。从具体的内控审计问题来看，过程不规范、信息漏洞等实质性缺陷还比较突出，上市公司内控审计工作还需要从各方面继续优化改善。 　　二、上市公司内部控制审计存在的问题与原因分析 　　（一）存在的问题分析 　　1.内控审计报告披露格式不规范 　　监管机构陆续出台了内部控制审计指导性文件，要求上市公司的内控审计报告按照规定的标准执行。但是当前很多上市公司的内控审计报告披露的格式不统一，会计师审计执行标准也不规范，由表1可知，2015年约有27.66%的上市公司披露格式不规范，且其中有超过5%的报告未对非标意见的原因、缺陷性质等进行说明。这无疑加大了监管主体和市场投资者对于报告使用的阅读难度，且容易产生对于报告披露信息的误解。 　　2.事务所的内控审计质量不高 　　近些年事务所执行上市公司内控审计的失败案例越来越多，占事务所审计业务的比重越来越高。据统计，2016年境内外上市公司的内控审计中缺陷报告情况有18.33%，而在证监会的集中审计下未披露缺陷的报告中有超过2%的审计报告存在各种各样的漏洞。例如多伦多股份有限公司审计案例中，事务所出具内控审计报告中未发现采购运作的违规问题，内控评价宣布失效后多伦多公司又与事务所牵涉诉讼案件。目前，很多会计师事务所并未单独地设立内控审计部门，相应地也未配备内控审计的专项职员。 　　3.注册会计师执业能力不足 　　在2015的内控审计报告中，有43家内控审计意见与财务报表的审计意见存在明显的不同，且有超过200家的上市公司披露的内控审计报告没有注册会计师的签名。在很多披露有重大缺陷的审计报告中，未能就所涉及事项、缺陷原因等?M行解释，这使得内控审计报告的适用性受到质疑。而在整个审计过程中，由于注册会计师对于控制的态度不一致，导致执行标准不一，结果差异显著。 　　（二）原因分析 　　1.制度与标准层面 　　当前我国上市公司执行内部控制审计的标准是《企业内部控制审计指引》中对于四种不同意见类型的模板。但是尚未就各种意见建立统一的规范性操作标准