从应收应付预收预付账款项目填报浅议预收预付账款核算改进.docVIP

从应收应付、预收预付账款项目填报浅议预收预付账款核算的改进 　　[摘 要]文章以现行应收应付、预收预付账款项目填报为出发点，剖析现行预付账款和预收账款核算中存在的问题，并提出恢复应收账款、应付账款、预收账款、预付账款本来核算内容建议，以期降低报表编制难度，进而增强会计信息的可靠性。 　　[关键词]应收账款；应付账款；预收账款；预付账款；会计报表 　　[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-192 　　1 现行应收应付、预收预付账款项目填报的方法 　　1-1 “应收账款”项目 　　“应收账款”项目，是资产项目反映企业销售商品或提供劳务应向购货方收取的款项，减去已计提坏账准备后的净额。在编制资产负债表时，应根据“应收账款”账户所属明细分类账期末借方余额合计加上“预收账款”账户所属明细分类账期末借方余额合计减去“坏账准备”账户期末贷方余额后的净额填列。 　　1-2 “预付账款”项目 　　“预付账款”项目，是资产项目反映企业根据购货合同规定预付给供应单位的款项。在编制资产负债表时，应根据“预付账款”账户所属明细分类账期末借方余额合计加上“应付账款”账户所属明细分类账期末借方余额合计填列。 　　1-3 “应付账款”项目 　　“应付账款”项目，是负债项目反映企业购买物资或接受劳务应支付给供应单位的款项。在编制资产负债表时，应根据“应付账款”账户所属明细分类账期末贷方余额合计加上“预付账款” 所属明细分类账期末贷方余额合计填列。 　　1-4 “预收账款”项目 　　“预收账款”项目，是负债项目反映企业根据购货合同规定预收客户的款项。在编制资产负债表时，应根据“预收账款”账户所属明细分类账期末贷方余额合计加上“应收账款”账户所属明细分类账期末贷方余额合计填列。 　　2 存在的问题 　　2-1 增加了资产负债表编制难度 　　根据账户的用途结构，应收账款明细账余额应在借方，但预收账款特殊的核算方法会使应收账款产生贷方余额。准则中规定预收账款有两种核算方法：第一种方法是单独设置预收账款核算。第二种方法是预收账款业务不多时，可不设置“预收账款”账户，将预收账款的内容合并在应收账款账户核算。按照第二种方法核算，应收账款账户在核算内容上包含了预收账款，可能会出现应收账款账户的贷方余额。该余额实际上是预收账款。应收账款总账余额实际上是应收账款与预收账款的差额，而不是真正的应收账款。应收账款总账内真实的应收账款数额是应收账款明细账借方余额之和。按照第一种核算方法从账户的用途和结构分析，预收账款明细账应是贷方余额，但是按照会计管理的要求预收账款账户按照每一销售对象设置明细账对销售业务款项的预收、应收、补收整个过程实施管理和监督。收到预收款时按预收金额计入该明细账贷方，交付商品或提供劳务时按应收数额登记在该账户的借方，补收应收数与预收数的差额计入该账户的贷方，若登记的应收数额与登记的补收差额不在同一会计期间，就会产生预收账款明细账的借方余额，该余额实际上是应补收的款项，也就是应收账款，在编制资产负债表时应包括在应收账款项目内。预收账款总账内真实的预收账款数额是预收账款明细账贷方余额之和。 　　同理，预付账款和应付账款也有类似的情况，准则中规定预付账款的核算有两种方法，第一种方法是单独设置预付账款账户核算。第二种方法是不单独设置预付账款账户而将预付账款的内容合并在应付账款账户内核算。按照第二种核算方法，预付账款在前，收到商品在后，并不在同一个会计期间，就会产生应付账款明细账的借方余额，该余额实际上是预付账款，在编制资产负债表时包括在预付账款项目内。因此，真正的应付账款是应付账款明细账的贷方余额。该余额应包括在资产负债表应付账款项目内。按照第一种核算方法，单独设置预付账款账户核算，从账户的性质和用途分析该账户明细账应是借方余额，但是按照会计管理的要求预付账款按照供应单位设置明细账对预付账款采购业务款项的预付、应付、补付整个过程实施管理和监督。根据合同规定预付款项时计入预付账款账户的借方，收到商品时按应付金额计入该账户的贷方，补付应付金额与预付金额的差额计入该账户的借方。若登记的应付金额和补付金额不在同一个会计期间，就会产生预付账款明细账的贷方余额，该余额实际上是应补付的款项，也就是应付账款。在编制资产负债表时应包括在应付账款项目内。预付账款总账内真实的预付账款数额是预付账款明细账借方余额之和。 　　通过以上分析，应收账款和预收账款、应付账款和预付账款编报内容交叉，编制报表时既要考虑账户的余额方向，还需要对相关的明细账进行分析才能填列，不能直接从总账中取数，不论是手工还是采用软件编制会计报表，都会给会计人员带来困扰，从而增加会计报表编制难度。 　　2-2 “预付账款”和“预收账款”账户的设置与列报要求不一