高慧云2016营改增政策解读与风险防范课件.pptx

2016营改增政策解读与风险防范北京市京都律师事务所2016年4月主讲人：高慧云 讲师简介代表作高慧云，税法教授，北京京都律师事务所金融部税务律师，税务专业带头人，北京市高校教学名师，长期担任企业税务法律顾问，进行财税筹划、经济合同审核、经济合同模板设计；IPO和新三板咨询鉴证、私募和家族信托、离岸业务和非洲法律事务的涉税业务。同时面向全国为税务局、纳税人进行税收行政法解读、企业所得税汇算清缴、税收筹划、合同税务风险等课程培训。营业税与增值税的关系 导入123 45流转税增值税消费税营业税城建税关税资源税资源税土地增值税土地使用税财产税房产税契税车船税烟叶税行为税车辆购置税印花税耕地占用税筵席税屠宰税所得税企业所得税个人所得税流转税法城建税营业税改增值税增值税：销售货物加工修理修配劳务 进口货物销售服务：提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产销售不动产消费税生产委托加工进口教育费附加关税主要内容1模块一 增值税与营业税的区别 模块二 四大行业营业税改征增值税的基本内容2 模块三 四大行业企业增值税的账务处理与纳税申报3模块四 四大行业营改增过渡政策及其应对45 模块五 特殊业务的增值税处理与应对技巧6模块六 营业税改征增值税的税收优惠7模块七 增值税发票风险及其防范8模块七 所有行业面对营改增的应对措施1.增值税与营业税的区别1.1 营业税与增值税的计税方法的区别1.2 营业税与增值税纳税人的区别1.3 营业税与增值税财税处理上的区别1.1 计税方法的区别增值税和营业税的概念增值税 对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、交通运输劳务、现代服务业劳务、邮电通信业劳务以及从事进出口的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的税种。营业税 对在我国境内有偿提供应税劳务（除了加工修理修配劳务外的其他劳务）、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额收入征收的税种。 营业税=含税收入×税率（5%，3%，20%）增值税的计算原理增值税计税原理案 例假设在营改增下建筑公司共向房地产公司收取建筑费111万元建筑公司10月为B房地产公司公司提供建筑服务，收取合同价款111万元（含增值税），当月购进水、电及办公用品，取得相应增值税专用发票并于当月认证通过，发票上注明增值税税额合计为4万元，计算该建筑公司10月份应纳增值税。答案：应纳增值税=111万÷（1+11%）×11% -4= 2万元思考：如果交营业税？=111万×3%思考：如果合同上注明收费111万元（不含税），则6月应纳增值税额： 111万×11% -4= 2.36万元，建筑公司应向客户收取111+ 111×11%增值税计算原理增值税=（不含增值税的营业收入—购买的物品或服务的金额）×（17%、13%、11%、6%） =不含增值税的营业收入×税率—购买物品或服务的金额×税率 =不含增值税的营业收入×税率—购买物品或服务发票上注明的税额 =销项税额-进项税额营业税=含营业税的营业收入×5%、3%、20%为什么要改征增值税？1.2 纳税人的区别1.2.1营改增增值税纳税人的分类分类依据应税服务年销售500万(含税515万)会计核算制度是否健全纳税人的分类一般纳税人小规模纳税人增值税一般纳税人实行凭发票抵扣的制度，需要纳税人有健全的会计核算，能够按会计制度和税务机关的要求，准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。应税服务年销售额未超过500万元（含税515万）以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。1.2.2 小规模纳税人计算方法纳税人计税方法税率计算公式一般纳税人一般计税方法17%13%11%6%应纳税额=当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额=当期应税收入×税率—当期可以抵扣的进项税额－上期留抵税额小规模纳税人简易计算方法3%5%应纳税额=当期应税收入×3%（或5%）思考：你愿意做小规模纳税人还是一般纳税人？ 采取简易计税方法合适还是一般计税方法合适？1.3 营业税与增值税财税处理上的区别营业税财税处理1．月末，计算应交纳的营业税借：营业税金及附加贷：应交营业税2．次月初交纳的营业税借：应交营业税贷：银行存款3．出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税借：固定资产清理贷：应交营业税1.3 营业税与增值税财税处理上的区别一般纳税人增值税会计处理应交税金应交增值税（1）进项税额（2）已交税金（3）减免税款（4）出口抵减内销产品应纳税额（5）转出未交增值税（6）销项税额（7）出口退税（8）进项税额转出（9）转出多交增值税（10）待抵扣进项税（辅导期的企业）科目的期末余额在借方，反映尚未抵扣的增值税；未交增值税（月末从应交增值税转入）转入应交未交增值税额转入多交的增值税。借方余额