会计信息相关性与可靠性分析_00002.docVIP

会计信息相关性与可靠性的分析 　　摘要:长期以来，相关性和可靠性的两难选择一直困扰着会计界。对会计信息相关性和可靠性谁更重要的判断直接影响着会计政策的选择，计量基础的发展以及会计报告模式的演变等。相关性与可靠性是会计信息最重要的两个质量特征。无论是相关性还是可靠性，都不是孤立存在的，它们紧密相联，既对立又统一，共同决定会计信息的有用性。 　　关键词:会计信息；相关性；可靠性 　　会计信息质量问题正日益为社会所关注，要想提高会计信息的质量，就要确定良好的信息应具备的主要质量特征及其相互关系。相关性和可靠性是被广泛认可的有用会计信息的主要质量特征，但对于这两种质量特征谁更重要，即在产生矛盾时该如何作出选择的问题，存在着不同的观点。 　　一、会计信息相关性与可靠性的内涵 　　（一）会计信息的可靠性 　　IASC关于编制和提供财务报表的框架指出：当会计资料没有重要差错或偏向，能如实反映它所拟反映或应当反映的情况并能提供使用者作依据时，就具有了可靠性。我国企业会计准则规定：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。显然，中外会计界均强调可靠性的基本内涵是如实反映，故从性质上考虑，可将其理解为客观真实性。会计信息只有客观真实，具备可靠性，才可能供使用者做出正确的决策。 　　（二）会计信息的相关性 　　相关性是指会计信息必须与使用者的决策相关，要对使用者有用，能够影响其决策。FASB指出：会计信息要与投资者、债权人等使用者的投资和信贷决策相关，就必须通过帮助其对过去、现在和将来事件的结果做出预测或者是证实或更正先前的期望，从而具备在决策中导致差别的能力。我国企业会计制度指出：企业提供的会计信息应能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。可靠的会计信息只有与决策相关才会有用，信息的价值在于与决策相关，有助于决策。相关性包括三个方面的属性：具有预测价值，具有反馈价值，具有及时性或时效性。 　　二、会计信息相关性与可靠性的辨证关系 　　（一）二者的矛盾性 　　相关性与可靠性都是从信息使用者的角度提出的。相关性回答信息使用者需要什么信息；而可靠性要确保信息使用者对会计信息充分信任而放心的使用。然而，某些时候它们之间却存在着一种此消彼长的联动关系。为了加强相关性，而扩大会计反映的范围或改变会计方法等，使得可靠性可能有所削弱。反之，为了提高可靠性而使大量计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法则削弱了相关性。例如，企业账面上的应收账款，只有等到真正收回了再予以报告，其可靠程度最强，但相关程度将大打折扣。因此，在实际工作中，需要会计人员履行必要的职业判断，在相关性和可靠性之间进行权衡。 　　（二）二者的一致性 　　相关性和可靠性并非在同一方向上影响信息的有用性，但是又必须尽可能统一于信息有用性原则下。如果信息相关性失去了可靠性的支持，那就会降低甚至失去相关性。它们会对使用者产生误导作用。如果信息虽然真实可靠，但是与使用者的需求相去甚远，也会因不具备相关性而失去可靠性的意义。可见，相关性和可靠性是联系在一起的，它们总是同时在决定或影响着会计信息的有用性。 　　三、权衡相关性和可靠性的基本依据 　　由财务报告目标出发，提出会计信息质量特征业已成为一种共识。人们对财务报告目标的认识主要基于两种观点：受托责任观和决策有用观。在不同的经济发展阶段和不同的法律环境、证券市场发展状况和公司治理状况下，人们对这两种观点的采纳情况也不尽相同。 　　（一）从受托责任观的会计目标出发，可靠性比相关性更重要 　　受托责任观认为：财务报告主要用于反映企业的客观历史信息，强调信息的可靠性。一般而言，在经济发展的初级阶段，证券市场欠发达，公司治理结构趋向内部治理的情况下，受托责任观占上风。以公司治理结构为例，当公司资本来源较为集中，主要利益相关者都能参与公司决策或对公司决策进行有效监督时，需要随时了解经营者业绩，以采取用手投票的方式决定经理人员的去留。所以会计就必须随时提供经营者履行受托责任的情况，反映受托责任也就成为会计的基本目标。 　　（二）从决策有用观的会计目标出发，相关性比可靠性更重要 　　决策有用观之所以为人们所采纳是因为随着经济发展，特别是证券市场和股份公司的发展，股东和投资者需要借助会计信息作出买卖及持有决策。由于决策是面向未来的，而前瞻性的信息同决策最为相关。所以决策有用观除了强调可靠性外，更强调相关性，即会计信息有助于预测公司的未来价值。目前，两大准则制定机构 FASB 和 IASC均主要以决策有用观为基础在财务会计概念框架内展开了会计信息质量特征的研究，并对会计准则的制定乃至会计实务产生了重要影响。 　　四、会计信息相关性与可靠性的现实选择