abi_消费税-消费税的含义跟特点(ppt 60).ppt

消费税 一、消费税的含义与特点 1、概念 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种流转税。 2、特点 计税方法上----价内税 纳税范围上----限定性 纳税环节上----单一性 税负负担上----转嫁性 二 消费税的主要内容 1、纳税人 境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 2、税目与税率 共11税目 非生活必需品中的高档、奢侈消费品：小汽车3%、5%、8%、摩托车10%、首饰5% 不提倡也不易过多消费的：烟（150元/50000支）45%、30%、25%；酒0.5元/500克，25%、15%、10%、5%；黄酒240元/吨、啤酒（出厂价在3000元以上及自制的）250元/吨、（在3000元以下的）220元/吨；鞭炮15% 特殊的资源性消费品，汽油0.2元/升（无铅）0.28元/升（含铅）、柴油0.1元/升、汽车轮胎10% 其他非生活必需品：化妆品30%、护肤护发品8% 3、纳税环节 生产后销售的，销售时纳税； 自产自用，用于连续生产应税消费品，移送自用时不纳税；用于生产非应税消费品及视同销售，移送使用时纳税。 委托加工，提货时，由受托方代收代缴消费税 提回后，用于连续生产应税消费品的，已纳税款可以抵扣；直接用于出售或用于其他方面的，不再纳税。 进口的，由报关地海关代征消费税 金银首饰在零售环节纳税 三 消费税计算 消费税计税方法有三种：从价定率、从量定额、复合计税。 （一）从价定率计税 应纳税额=销售额*税率 销售额的确定： 1、外销的，为不含增值税含消费税的价款和价外费用。价外费用与增值税相同。价外费用中不包括增值税额和代垫运费。 2、视同销售及自产自用于其他方面 A、按当期加权平均售价或按最近时期平均售价 B、组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） 3、委托加工应税消费品 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 纳税人委托除个体经营者以外的其他单位加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 计税价格为受托方同类消费品的销售价格，无同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率） 受托方没有代收代缴税款的，发现后，委托方要补缴税款（按售价或组成计税价格），受托方接受0.5----3倍的罚款 4、进口应税消费品 进口应税消费品，由报关地海关代征消费税，自海关填发税款缴纳书次日起15日内缴纳。 进口应税消费品的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口应税消费品消费税的纳税人。 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 由于消费税是单一环节纳税，进口应税消费品在进口环节纳税后，投放国内市场销售时不再缴纳。 5、应税消费品已纳税款的扣除 用外购已税消费品或委托加工提回的已税消费品，连续生产应税消费品时，其已纳消费税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。 扣除方法：实耗扣税法，即按当期生产领用数量计算 扣除范围：已税烟丝生产的卷烟； 已税化妆品生产的化妆品；已税摩托车生产的摩托车。 已税护肤护发品生产的护肤护发品； 已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； （二）从量定额计税 应纳消费税=应税数量*单位税额 采用从量定额计税的有：汽油、柴油、啤酒、黄酒。 应税数量的确定： 外销的，按销售数量 自产自用，按移送使用数量 委托加工，按提回的数量 进口，按海关核定的数量 另需注意吨与升换算： 啤酒1吨=988升 黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 柴油1吨=1176升 （三）复合计税 只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计税 应纳税额=应税销售数量*单位税额+应税销售额*比例税率 卷烟从价定率计税的计税依据为调拨价格或核定价格。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 四 优惠政策 （一）出口应税消费品退税 1、出口退税率 消费税实行全额退税。其退税率就是原来征税的税率或单位税额。 2、消费税出口退税政策 出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业直接出口或委托代理出口应税消费品 出口免税不退税：有出口经营权的生产性企业自营出口或委托代理出口应税消费品 出口不免税也不退税：商贸企业委托外贸企业代理出口的应税消费品。 3、消费税出口退税计算 从价定率：应退消费税=出口货物的工厂销售额*税率 从量定额：应退消费税=出口数量*单位税额 外贸企业出口的