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基于新规范的高校内部控制审计理论探析 　　摘要：行政事业单位内部控制规范自2014年1月正式实施，对高校内部控制提出了更高的要求。但高校内部控制审计已有研究结合高校审计实际还不够深入，理论体系还不够完整，研究成果相对较少。应结合新规范的相关要求，根据高校内部审计的自身特点，围绕价值增值的目标，结合COSO理论要求，基于风险管理导向，构建科学的评价体系，规范实务操作，切实发挥高校内部控制审计职能。 　　关键词：内部控制；内控框架；高校内部控制审计 　　近年来，随着高等教育经费投入渠道的增多和总量的增长，随着高校发展模式由规模扩张向内涵发展的转变，内部控制制度的健全和执行日趋重要，内部审计在学校内部控制管理和监督中的地位和作用愈加显著。高校近年来出现了不少令人触目惊心的大案要案，反映了高校在物资采购、基建工程、资产管理等方面存在的内部控制缺陷问题。内部控制审计已成为各方所关注的焦点和重点问题。《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称新规范）于2014年1月正式实施，对高校内部控制构建和规范具有十分重要的意义。虽然目前关于内部控制方面的文献较多，但是针对高校内控审计方面的研究相对较少，特别是考虑新规范的特点，进行专门理论探索研究的还很少见。本文拟结合新规范的要求和事业单位的特点，对高校内部控制审计的相关理论进行研究，在梳理国内外相关文献进行述评的基础上，对其发展前景和相应对策进行分析探讨。 　　一、高校内部控制及新规范 　　高校作为事业单位，其内部控制的建设和管理服从一般内部控制的特点。内部控制的实践发展经历了内部牵制、内控制度、内控结构、COSO内控架构、风险管理等历程。在此方面比较经典和权威的是美国国会1992年提交的COSO报告，倡导企业要从“风险评估、控制环境、资讯与沟通、控制活动、监督”等诸方面构建内部控制整体框架。 　　国内内部控制思想萌芽较早，但近些年才得到较快发展。财政部1996年12月颁布《独立审计具体准则第9号》，主要涉及内部控制的目标、设计与运行及审计风险等方面。我国企业内部控制的权威制度是由财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》，于2009年7月正式施行，共七章50条，规范借鉴了COSO框架的“五要素”，对企业内部控制的制度建设、自我评价、有效性监督等做出了专门要求。2010年4月财政部、审计署颁布《企业内部控制审计指引》，规范了企业的内部控制审计工作。 　　在行政事业单位方面，财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》于2014年1月1日起正式实行。《规范》对行政事业单位的单位和业务两个层面的内部控制、风险评估、内控自我评估与监督等做出了详细的阐释。新规范的实施，为行政事业单位内部控制的建立健全提供了依据，有利于行政事业全面提高管理水平，强化机制建设，堵塞漏洞，有利于权力制衡监督和公共资金的有效管理。新规范的实施，也标志着内部控制的规范工作，已由企业转向行政事业单位，进而向全行业的推进和实施。 　　在新规范颁布实施的背景下，与之配套的行政事业单位内部控制审计指引和高校内部控制审计规范预计将很快出台。这对建立健全行政事业单位内部控制审计工作流程，全面提高高校内部控制审计工作质量具有十分重要的理论和现实意义。尝试性地探索新规范实施后配套的审计规范指引如何制定和实施，这也正是本文的主要研究目的之一。 　　二、高校内部控制审计相关理论研究 　　高校内部控制审计是高校内部审计部门按照有关规定对高校内部控制的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价，促进高校发现控制缺陷和薄弱环节，促进被审计单位改进完善内部控制，为提高组织的运营效率和效果提供增值服务。“监督、服务、评价”是高校内部控制审计的主要作用。 　　（一）西方高校内部控制审计理论 　　内部控制审计源于内部控制的发展和演变。西方国家的内部控制实务，特别是理论研究较早，对研究我国高校内部控制审计而言，具有较强的借鉴意义。针对安然、世通等财务欺诈事件，2002年美国的塞班斯-奥克斯利法案要求外部审计师对内控的有效性出具审计意见。美国上市公司会计监管委员会（PCAOB）于之后的2004年发布审计标准，要求公司要建立有效的内部控制监督体系，特别是要发挥内部控制审计的作用。西方高校一般都是按照国家对内部控制的规定来建立自身的内部控制制度，专门针对高校的研究较少，并没有象企业内部控制审计那样有着丰富的实证研究成果。 　　（二）国内高校内部控制审计理论 　　国内高校内部审计自1983年我国开始推行内部审计制度，1985年推行至高校以来，经历了20多年的发展历程。近年来随着国家对内部控制的重视和系列法规、准则的颁布实施，特别是中国内部审计协会2009年9月颁布《内部审计实务指南第4号――高校内部控制审计》，在其第二章专门从教学、科研、财