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企业内部控制的完善思考 　　 　　内部控制的缘起 　　 　　知识经济时代的到来，加速了全球经济一体化的进程，使得科学的管理对于任何企业来讲都变得越发重要。内部控制作为一种特殊形式的内部管理制度，不言而喻，已经成为社会各界普遍关注的热点和焦点问题。完善而有效的内部控制，对于加强企业的经营管理、提高企业经济效益、保护企业资产的安全和完整、保证企业会计信息真实有效等都具有积极的意义和推动作用。因此，如何建立一个健全有效的内部控制系统，是关注内部控制的相关人士（企业内部管理层、投资者、债权人、外部审计人员及理论界）都在倾力研究的一个问题。 　　其实，内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，尽管很久以前人类就有了一定意义上的内部控制。现代意义上的内部控制，从其产生和发展的历程来看，大体上可以分为下述几个阶段：“内部牵制”阶段、“内部控制制度”阶段、“内部控制结构”阶段和“内部控制整体框架”阶段。特别是具有里程碑意义的“内部控制整体框架”概念，为关注内部控制的有关各方提供了一个普遍认可、内涵统一的内部控制概念框架。这一概念框架包含了五个相互联系的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。 　　与此同时，内部控制涉及的内容又非常广泛，从横向看，涵盖企业内部的各个部门、各项业务；从纵向看，涉及到各个部门的各个岗位、每个员工以及各项业务的每个环节。所以对于内部控制内容的分类有很多种方法，其中从内部控制的工作范围来看，包括内部管理控制、内部会计控制、内部审计控制等方面。 　　事实上，具体的控制范围与内部控制整体框架的五个要素所涵盖的内容是相互交融的。例如，内部管理控制的工作范围不仅涉及控制环境建设、风险评估活动，而且涉及控制活动、信息沟通等要素。不过每一个框架要素都对应着一个主要的控制范围。具体而言，控制环境和风险评估两个要素主要关注的是内部管理控制的内容。控制活动、信息与沟通两个要素更多关注的是内部会计控制方面，当然其中也涉及内部管理控制的内容。而监控，就内部管理当局而言，主要关注的是内部审计方面的活动。 　　 　　内部控制五要素之间的关系 　　 　　控制环境要素特别强调了人的作用，强调了管理者对于内部控制的态度、认识和行为等环境因素的重要作用，其中人是控制环境中最具有决定性作用的因素，其直接着眼于长期的、宏观的内部控制制度的建设。管理当局对于内部控制的积极态度、认识和行为可以从组织结构的架构及其权职划分、人事制度制定及实施等具体的对企业全局有重要影响的制度中体现出来。如果企业中这些重要制度出现了问题，我们就很难想象后续的内部会计控制等控制活动是否能起到作用。 　　风险评估相对控制环境而言，企业需要制定目标，并将它与生产、销售、财务等作业相结合。为此，企业应当设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时地予以处理。 　　以上两个要素主要是控制的政策、程序以及执行，着眼于帮助管理层保证“其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动已经有效落实”。而围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统，主要是人们常提及的会计系统问题；至于监控，则是以控制环境为基础，以其他要素为对象进行的，否则也就无所谓什么监控了。因此，我们可以说，控制环境要素是实现有效内部控制目标的首要保证，是前瞻性、战略性的框架要素，在五个要素构成的体系中处于最核心的地位。 　　建立健全有效的内部控制，应注意以下几个方面的问题： 　　1、内部控制的设计原则。内部控制的设计原则涉及的内容较多，其中最突出的有四个：系统性、成本效益、内部牵制以及动态的信息反馈等。 　　2、内部控制的方法。财政部在其发布的《内部会计控制规范基本规范》中，指出了内部控制的主要方法有下列几种：不相容职务相互分离、授权批准、会计系统、预算、财产保全、风险、内部报告、电子信息技术控制等。 　　3、内部控制的设计重点。一方面，以预防为主，查处为辅。内部控制作为一项特殊的内部管理制度，是着眼于未来的、前瞻性的，应当以事前的规划、预防为主要特点，加强事前、事中控制。另一方面，选择关键控制环节，包括关键的活动、项目、业务环节、要素资源等。 　　 　　内部管理控制的思考 　　 　　1、控制环境的建设 　　控制环境的关键因素是人，这个因素在内部控制建设中的起着重要作用，特别是企业的管理人员。《会计法》、《内部会计控制规范基本规范》等法律、规章都无一例外地强调了企业负责人对建立健全内部控制以及会计信息资料的真实有效所负的责任。 　　2、组织结构的架构 　　组织结构的架构，是与部门权责划分、管理层的管理哲学和管理思想等紧密相连的。一个组织的结构设计有不少选择，但大体上分为三类：相对集权、相对放权、中间过度型。就公司具体组织而言，有的大公司采取事业部制，赋予事业