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会计政策变更与会计估计变更的对比分析 　　摘要：在企业会计实务中，只有对会计政策变更和会计估计变更进行正确的判别和账务处理，才能在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，从而便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。 　　关键词：会计政策 会计估计 分析 　　 　　0 引言 　　 　　《企业会计准则》对会计政策、会计估计变更的判别及其账务处理作出了明确规范，提高了会计信息的相关性、可靠性。在企业会计实务中，只有对会计政策变更和会计估计变更进行正确的判别和账务处理，才能在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，从而便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。 　　 　　1 会计政策变更的定义 　　 　　“准则”指出会计政策是指企业在会计核算时所遵守的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。在特定的情况下，企业可以对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策，这种行为就是会计政策变更。但以下情形不属于会计政策变更：①当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如：某企业一直通过经营租赁方式租入设备，进行生产，但从本年度起，新租入的设备采用融资租赁方式。故企业本年度采用融资租赁的会计处理方法进行设备租入和使用的记录与报告。由于经营租赁与融资租赁具有本质区别，因而这种变化不属于会计政策变更；②对初次发生的或不重要的交易或事项而采用的新的会计政策。例如：企业第一次发生跨年度的劳务供应合同项目，对这种项目采取了完工百分比法于年末确认收入。对企业来说，虽然采取了新的收入确认方法，但这种做法不属于会计政策变更。 　　 　　2 会计估计变更的定义 　　 　　会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，具有主观性。会计估计是不得已而为之，不进行会计估计，有些会计核算就无法进行，如为满足会计报告使用者的要求，每个会计期间都要报告财务状况、经营成果、现金流量等会计信息，就要对固定资产提取折旧，而固定资产的使用年限、清理净残值不到固定资产报废清理时不能精确确定，因此，必须进行会计估计。进行会计估计使会计信息和真实情况之间有误差，但比不估计而不能进行会计核算要好。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更的依据应当真实、可靠。 　　 　　3 会计政策变更与会计估计变更的区别 　　 　　3.1 变更的条件不同 会计政策变更必须符合下列条件之一：第一，法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是指按照法律、行政法以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策，则企业就当按照法律、行政法以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策，按照新的会计政策执行。如国家发布统一的关于增值税会计处理的核算办法后，企业应及时按照新的办法处理有关增值税事项。第二，会计政策变更能够提供更为可靠、更为相关的会计信息。由于经济环境和客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。如企业原来采用先进先出法进行存货周转成本的计价，由于发生了通货膨胀，采用后进先出法进行计价更能真实反映存货的当前价格，从而与体现市价的收入相配比。 　　会计估计变更的情形包括：第一，赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所信赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化。如某企业的一项无形资产摊销年限原定为10年，后来发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，相应调减摊销年限。第二，取得了新的信息、积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有的资料对未来所做的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，企业可能不得不对会计估计进行修订，即发生会计估计变更。如某企业根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15%，企业改按15%的比例计提坏账准备。 　　由以上分析可知，会计政策的变更或是根据法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更，或是根据经济环境和客观情况的改变而变更，主观判断的因素微乎其微，而会计估计的变更则主要信赖于主观判断。 　　3.2 会计处理方法不同 会计政策变更的会计处理方法，其核心是计算会计政策变更的累积影响数，并以累积影响数调整期初留存收益。对于会