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会计政策选择的理性思考 　　摘要:会计是一项重要的经济管理工作,服务于经济建设。企业如果能遵循会计制度、会计准则。恰当地运用会计政策,合理地进行会计政策选择,对于保证会计信息的相关性、可靠性和透明度。塑造企业的良好形象,促使企业不断发展壮大,具有非常重要的意义。 　　关键词:会计政策;会计准则;会计规范;会计政策选择 　　 　　一、会计政策选择的本质特征 　　 　　会计政策是指“企业在编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”。会计政策选择是指在既定的可选择域内,根据特定主体的经营管理目标,对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量地比较分析,从而拟订会计政策的过程。由此可见,会计政策在形式上表现为会计过程的一组技术规范,但其本质上是一种经济利益的博弈规则和利益分享的制度安排。会计准则的制定过程也是财务报告的编制者与财务报告相关利益集团合作博弈达到均衡的过程,已出台的会计准则无不是相关各方利益均衡与妥协的产物。 　　 　　二、会计政策选择的理论基础 　　 　　1.报酬契约。报酬契约对企业会计政策选择的影响主要体现为:(1)若实际利润高于目标利润的上限,经理人员有递延报告盈利的动机以谋求总报酬的最大化;(2)若实际利润处于目标利润的弹性区间,经理人员会使报告盈利达到上限,以即时获得好处;(3)若实际利润低于目标利润的下限,经理人员则可能有“巨额冲销”的动机;(4)如果管理者的报酬契约中包括了认股权,那么管理当局则选择能平滑收益的会计方法,以保持其股票价格的稳定增长。企业管理者对会计政策的选择是以维护个人收益最大化为企业立场。 　　2.债务契约。债务契约对企业会计政策选择的影响主要体现为:(1)假定其他条件保持不变,企业的负债权益率越高,企业的经理人员便越有可能选择将报告收益从未来期间移到当期的会计政策,如利息费用的处理、研究和开发费用的处理、折旧的计提等会计政策都可帮助企业达到调节收益的目的;(2)如果在某种会计方法下将发生违约行为,管理者一般会变更会计政策,以避免这种违约行为的发生;(3)企业越是与特定的、基于会计数据的限制性契约条款联系紧密,企业经理人员便越有可能采用可增加当期收益的程序。 　　3.政治成本。政治活动对企业会计政策选择的影响主要体现为:(1)税收。税收会增加企业的成本,减少其现金流量。因此,公司管理人员总是希望通过各种努力降低现实和潜在的税负,包括对现行会计方法的选择和可能出台准则的游说;(2)收费管制。政府机构依据有关会计数据对某些企业的产品价格和收费标准加以限制,受限制的企业一般会游说管理机构和准则制定机构,以便制定出最有利于公司的会计准则;(3)不对称损失函数。在现实经济活动中,人们对损失、失败的敏感度总是高于成功和收益,因此,政治活动之一就是限制一切造成损失的可能性,具体地说,大公司的失败或破产会产生一种潜在的政治危机,从而把公众的注意力引向某一政治机构,因此,政府机构宁可消除高估资产的潜在根源,也不愿消除低估资产的可能;(4)潜在危机的影响。政治家们总是为各种危机寻找“替罪羊”,企业会计信息中的报告盈利往往会引起政治家和管制人员的注意。 　　 　　三、会计政策选择产生的原因分析 　　 　　首先,会计政策的选择会产生一定的经济后果。所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含意如何,会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上说,经济后果就是认为企业的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响企业现金流量,但却能影响企业的价值及其股票价格。它首先影响经营者,但如果影响经营者,也就会影响企业的投资者。这是因为由于会计政策的变化,经营者很可能改变企业的实际经营策略,从而可能影响公司价值。会计规范制定者在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本,会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。因此,会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物,是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。 　　其次,会计准则的不完全性。会计准则作为一种合约,它的制订并不是纯技术性的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不断完善修订准则。因此,会计准则是一种不完全的合约,这就为企业进行会计政策选择提供了可能性。随着现代企业制度的形成和发展,企业的经营范围、业务种类逐渐趋向多样化和复杂化,其经营自主权也不断扩大。会计环境的这一变化就决定了企业必须在会计准则、制度允许的范围内,在保证会计信息的真实与公允的同时,寻求和选择有利于具体反映企业会计实践、全面满足会计工作要求且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。 　　 　　四、改进会计政策的建议 　　 　　1.提高会计规范体系的质量。提高会计规范质量,可以通