会计节本--审计责任跟法律责任(ppt 36页).pptVIP

西南财经大学 吕先锫 与财务报表审计相关的故意错报 对财务信息作出虚假报告导致的错报 侵占资产导致的错报 对财务信息作出虚假报告导致的错报 对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。 对财务信息作出虚假报告通常表现为：（一）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（二）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（三）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 对财务信息作出虚假报告导致的错报 对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：（一）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；（二）滥用或随意变更会计政策；（三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；（四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；（五）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；（六）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（七）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 侵占资产导致的错报 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括：（一）贪污收入款项；（二）盗取货币资金、实物资产或无形资产；（三）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；（四）将被审计单位资产挪为私用。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。 对舞弊的责任 。防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。 注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报. * 来自 中国最大的资料库下载 审计责任与法律责任 来自 中国最大的资料库下载 本 章 内 容 审计责任 避免法律诉讼 审计法律责任 第一节 审计责任 一、审计责任与法律责任的关系 审计责任是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。 法律责任是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、审计准则和职业道德规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未按要求正确充分履行审计责任需负的行政责任、或民事责任、或刑事责任，强调什么是禁止作为及若作为所带来的法律后果。 审计责任是法律责任的前提，法律责任是建立在审计责任的基础上的，注册会计师承担法律责任与否取决于审计责任履行是否正确充分。 二、审计责任与会计责任的关系 责任 含义 关系 行为 影响 会计责任 会计责任是指被审计单位管理层在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。 注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。 错误、舞弊和违反法规行为  重要性水平 （注册会计师的职业判断） ? 审计责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。 违约、过失和欺诈 三、审计责任的演进 揭错查弊阶段 真实公允阶段 真实公允和揭错查弊并重阶段 四、我国注册会计师的审计责任 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：（一）选择性测试方法的运用；（二）内部控制的固有局限性；（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审单位的会计责任。 会计责任是审计