营改增初步教学教材.pptVIP

取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股 自建以及抵债等形式取得的不动产。 纳税人提供道路通行服务不适用本办法。 一般纳税人：简易5% 1、出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。 异地的，向不动产所在地主管国税机关预缴税款 应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5% 2、出租5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。 出租异地的，按照3％的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 应预缴税款＝含税销售额÷（1+11%）×3% 小规模 1、单位和个体工商户出租不动产（不含个体户出租住房），按照5%的征收率计算应纳税额。 2、个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5% 其他个人出租不动产： 1、出租住房： 应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5% 2、出租非住房： 应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×5% 第三章：建安业： 一般纳税人11%，小规模纳税人3% 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务， 可以选择适用简易计税方法计税。 工程项目施工普遍存在分包现象， 一般分为专业分包和劳务分包两种模式。 分包结算滞后导致进项税抵扣不及时 存在验工后才计价或工程款拖欠等情况， 总包方滞后付款，就会滞后开票。前期就没得抵扣。 分包中包含大量材料、设备，相关进项税由分包方抵扣17%。 而总包方取得其开具的建筑业增值税专用发票只能按11%的 税率抵扣进项税，与直接采购相比，少抵扣6%的进项税。 专业分包：总包方11%抵，分包方17%抵扣 劳务分包： 劳务作业分包给具有劳务分包资质的施工企业。 劳务作业：包含人工费、二三项料费及小型机具使用费等。 双方通过定期验工计价进行结算和支付。 在营业税下，分包方有的能提供建筑业统一发票，有的只能提供服务业统一发票。 营改增之后，分包方可提供增值税专票或普票，但同样存在滞后的情况。 劳务派遣 总承包企业与具有劳务派遣资质的劳务企业签订协议， 劳务公司派遣劳务人员进行劳务作业。 劳务派遣企业不具备建筑施工资质，在“营改增”后， 劳务派遣企业如何核定税率，暂且没有明确。 公司的作业队伍 总承包企业为了培养自己的作业层队伍及规避劳务用工风险，自用一批人，在项目部承担急、难、险、重施工任务。 由项目部与队伍签订内部经济承包协议，以工资单形式结算和支付。这部分是无法获得抵扣的。 挂靠队伍 所谓挂靠队伍：是指作业队伍挂靠于某个身份合法且具有劳务分包资质的施工企业A，承担劳务分包任务。 总承包企业与被A签订劳务分包合同，并取得A开具的发票，但分包价款由总承包企业直接支付给挂靠队伍， 收款方与合同主体(也是发票开具主体）不一致。 这种形式下，造成业务流、资金流、发票流“三流不合一”，给总承包企业带来了法律风险和后期的审计风险。 引导： 1、加强分包结算管理，按合同约定及时办理验工计价手续，并取得分包方开具的增值税专用发票，坚持先开票后付款的原则。 2、总包方在专业分包时，充分考虑分包合同中材料、设备的进项税抵扣因素，合同价格谈判时，适当弥补由于进项税抵扣率降低带来的损失。或者对主要材料、设备采取总包方供应的方式。 3、对不能提供增值税专用发票的劳务分包方，采取纯劳务分包模式。分包内容仅仅为人工费。料、小型机具等，自行购买。增加总包方的进项税抵扣。 对于能取得专用发票的劳务分包方，总包方应充分考虑将部分预计不能取得增值税专用发票的材料费、设备租赁费等纳入劳务分包范围，由分包方统一开具增值税专用发票，从而抵扣进项税。 税额计算 一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。 应预缴税款 =(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% 一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。 应预缴税款 =(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。 应预缴税款 =(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 补充： 1、纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 2、纳税人应按照工程项目分别计