营改增应纳税额的计算教学教材.pptVIP

第二节　销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减 （三）按差额征税规定扣减 6. 当期扣除支付价款的操作方法 （2）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。 （3）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。 第二节　销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减 （三）按差额征税规定扣减 6. 当期扣除支付价款的操作方法 （4）取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。 第二节　销售额及销项税额 四、跨年业务的处理 （一）一般规定 1.一般征收方式的处理 纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前（我省在2012年11月30日前）已缴纳营业税，本地区试点实施之日（我省在2012年12月1日前）（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。 第二节　销售额及销项税额 四、跨年业务的处理 （一）一般规定 2、差额征收方式的处理 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。 试点纳税人发生跨年度租赁的情形(即：试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税),继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。 第二节　销售额及销项税额 四、跨年业务的处理 （一）一般规定 3.税收检查补缴税款的处理 试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。 第二节　销售额及销项税额 五、合并纳税的规定 （一）概念 设有两个或者两个以上分支机构的试点纳税人，包括总机构和分支机构注册地不一致，且分别属于营业税改征增值税试点地区和非试点地区的，可以视为一个试点纳税人合并纳税。 第二节　销售额及销项税额 五、合并纳税的规定 （二）批准主体 合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。财政部和国税总局下发了《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税〔2011〕132号），并批准中国东方航空公司及其分支机构自2012年1月1日起按照上述办法计算缴纳增值税。《暂行办法》主要是解决营业税改征增值税试点期间总机构试点纳税人缴纳增值税问题。 　营改增应纳税额的计算 主要内容 第一节　计税方法 第二节　销售额及销项税额 第三节　进项税额的抵扣 　　　 进项税额 对增值税一般纳税人来说,进项税额是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值减税额。在企业计算时，销项税额扣减进项税额后的数字，才是应缴纳的增值税。因此进项税额的大小直接关系到本环节纳税额的多少。 例 一台电脑，其进项税额有那些呢？ 1、制造电脑的材料 2、涉及知识产权 3、运费及运杂费 4、消耗的能源 5、包装物和说明书等 6、广告费 等等等等！ 可以看到任何东西都是包含了很多税的 进项税额 交通运输业的进项又有那些呢？ 船舶固定费用、集装箱固定费用、装卸支出、堆存支出、港务管理支出、路桥费、燃料、材料、润滑油费、配件费、人工工资、低值易耗品等。 以上是交通运输业的成本，直接进项是企业提供的应税服务中发生的各项费用成本的支出中所含的增值税税款（有专票可抵扣的） 计算实例 12月1日后，取得运费收入111万。销售额100万 销项税额=111/(1+11)*11%=11万 假如企业成本费用中有以下进项 油30万*17%=5.1万（实际支付35.1万） 各种港口费用20万*6%=1.2万（实际支付21.2万） 其他配件、维修、低耗10万*17%