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关于工资直接支付实践中若干问题探讨 　　［摘 要］ 本文通过与传统工资支付方式的对比，阐述了工资直接支付的本质和意义，并对工资直接支付在实践中存在的难点问题进行分析，通过会计核算方法的介绍和比较，以便选择更加实用、有效的账务处理方式。 　　［关键词］ 工资；直接支付；核算 　　［中图分类号］F810.6［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）07-0058-03 　　 　　一、前 言 　　 　　随着我国财政国库管理制度的改革，国库集中收付制度作为当前国际上普遍采用的一种政府资金管理模式已在全国各地、各部门中试点并推广。各地财政部门在国库管理制度改革的实践中不断探索，因地制宜地制订出一系列具体的实施办法和操作细则。工资直接支付是国库集中支付的一个重要组成部分，它是指预算单位工资支出由财政支付执行机构根据人事部门核准的发放标准和人员编制数直接将工资支付到个人工资账户。笔者通过工资直接支付全过程的操作实践，对工资直接支付中存在的几个问题进行探讨。 　　 　　二、工资直接支付与以往的统发工资存在本质的区别 　　 　　许多地区建立预算会计核算中心多年，对纳入预算会计核算的行政单位，一直以来由核算中心统一制作工资发放单，开具支票将工资划转至个人的工资卡中。有人认为，行政单位的工资由核算中心统一制表、集中发放，早已实现了工资的直接支付。其实，这种观念是错误地将统一支付等同于直接支付了。会计核算中心为适应国库管理体制改革的需要，及时地进行了职能转变，将会计集中核算与国库集中支付有效地融合在一起，并相应更名为财政支付（核算）中心（以下简称“中心”），它既是预算单位会计核算机构，又是财政支付执行机构，兼具会计核算和财政支付双重职能。以往的统发工资和工资直接支付这两种工资支付方式从形式上看，都是由中心以人事部门和单位提供的工资数据资料为依据进行统一操作，转入个人的工资账户。但实质上两者存在着本质的区别： 　　１. 从财政支付（核算）中心的职能上分析，前者是以各预算单位会计的身份执行会计核算职能。中心对纳入集中核算的预算单位，根据单位提供的各项工资数据计算个人所得税，编制工资发放清册，然后开具一张总的转账支票，依照清单从各个核算单位基本账户转入个人工资账户，再分单位进行会计核算，其目的是节约运作成本，规范单位的会计核算，提高会计信息质量。统发工资只是利用会计集中核算这一便利条件进行的工资代发行为。后者是以财政支付执行机构的身份执行财政支付职能，中心根据人事局审定的应发工资数据以及各单位报送的代扣款数据，进行数据处理、汇总，核对各预算单位的月度用款计划，开具《财政直接支付凭证》，将当月实发工资款从国库直接支付到个人工资账户。 　　2. 从财政拨款的方式上分析，前者是国库根据核定的预算和拨款凭证将款项拨到各个预算单位在中心指定银行开立的基本户上，形式上是一个账户，实质上每个单位都有其分账户，工资发放后的余额沉淀在各个单位的分账户上，降低了财政资金的使用效率。后者是建立在部门预算的基础上，不通过单位原有的基本账户，将款项从国库直接支付到每个人的工资账户上，改变了以往财政资金层层拨付的程序，实现了库款的“直达”。实行工资直接支付后，首先，单位每月需精确地编报工资用款计划，包括实发工资、个人所得税、住房公积金、社保金以及其他扣款的具体金额，这样，拨入经费与实际发放数、缴纳的个人所得税、社保金、住房公积金等完全一致，用多少，拨多少，以往沉淀在预算单位的基本账户上的经费结余现在全部集中在国库，从根本上解决了财政资金因拨付环节过多而容易造成的截留、挤占、挪用等现象。其次，支出过程就是财政资金的拨付过程，从实发工资、缴纳个人所得税、社保金、住房公积金等每一步操作都在财政监督之下进行，财政部门能够同步地掌握工资发放程序中的所有信息，便于及时监督管理。 　　 　　三、工资直接支付方式下，预算单位两种不同账务处理方式的比较与选择 　　 　　采用工资直接支付方式，虽然工资是由国库直接转入个人账户，不再通过预算单位的基本账户，但为了反映预算单位的支出全貌，各预算单位仍需根据国库支付执行机构提供的“财政直接支付凭证”和单位工资汇总清册编制相关的会计分录。由于存在法定代扣代缴款以及各种其他代扣款，工资实发数额一般大于应发数额，而各项代扣代缴款项的实际缴纳时间也不统一，其他扣款的情况又复杂多样，因此，基于不同的考虑，在编制与工资发放相关的一系列会计分录时就有不同的方式。 　　方式一：从国库直接支付的特征及要求出发，工资支付的过程即工资拨款的实现过程，本着经费支出应当等于拨入经费的原则，必须等到支付实发工资，缴纳各种法定代扣代缴款，其他代扣款转入单位基本户作暂存款等一切手续完毕并取得相关原始凭证及银行回执之后，才能作账务处理，其会