关于商贸企业套期保值交易会计核算探讨.docVIP

关于商贸企业套期保值交易会计核算探讨 　　摘要：1997年10月财政部于颁布《企业商品期货业务会计处理暂行规定》（财会字[1997]51号），对以套期保值为目的的场内商品期货交易业务的会计处理予以初步规范。2004年7月财政部于发布《金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定（征求意见稿）》，衍生金融工具和套期业务会计核算与国际财务报告准则趋同。2006年2月财政部颁布《企业会计准则第24号――套期保值》借鉴国际会计准则，明确提出将金融工具划分成基础金融工具和衍生金融工具，并就其会计确认、计量和披露进行了规范。但有关衍生金融工具公允价值套期保值会计核算的内容不够具体， 而且准则内容在理解上存在很多难点，但随着市场发育以及企业风险意识增强，近年来我国商贸企业开展套期保值业务越来越常见，文章结合商贸企业实际案例就公允价值套期保值会计具体核算进行研究，旨在为商贸企业提供一套可供参考操作的方案。 　　关键词：商贸企业;公允价值套期;会计核算处理 　　一、套期保值相关理论 　　（一）套期保值的概念 　　套期保值在2006年2月财政部颁布《企业会计准则第24号――套期保值》中明确规定为企业以规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等为目的，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 　　（二）套期保值的要素 　　套期保值主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。 　　套期工具是企业为进行套期而指定的其公允价值或现金流量的预期可以抵销被套期项目的公允价值和现金流量的变动。如期权、期货、远期合约，互换等比较常用的品种。 　　被套期项目是指企业面临公允价值或未来现金流量变动风险、被指定为被套期的单项或一组具有类似风险特征的资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或在境外经营的净投资。 　　套期关系是指套期工具和被套期项目之间的关系。按照套期关系可以将企业为规避资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或在境外经营的净投资有关的外汇风险、利率风险、股票价格风险、信用风险等而开展的套期保值业务，区分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三类。 　　（三）商贸企业的套期保值活动 　　商贸企业在实际业务操作中通常是操作模式为：买入（卖出）与现货市场数量相同、但交易方向相反的期货合同，当未来某一时间买入（卖出）现货时，通过卖出（买入）期货合同来补偿现货市场价格变动带来的价格变动风险，从而规避所持有或需求存货公允价值变动风险。 　　商贸企业的套期保值是通过买卖期货合约进行的。期货合约是由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。它有以下特点： 　　1.交易存在手续费，需要交纳保证金，金额一般为成交额的 5%至 15%。实现以小博大，投资风险大。 　　2.双向交易，可以先买进也可以先卖出。 　　3.到期必须交割，否则交易所将强行平仓或以实物交割。企业一般在到期前交割，不进行实物交割。 　　4.期货持仓为浮动盈亏，平仓即实际盈亏，实时生效。 　　商贸企业的套期保值中涉及的被套期项目是企业现货。 　　商贸企业的套期关系判断属于公允价值套期。 　　二、套期保值会计处理思路、科目设置及案例分析 　　2006年2月财政部颁布《企业会计准则第24号――套期保值》对于套期保值会计的处理不够具体，本文以商贸企业持有现货，同时卖出期货合约的套期保值操作模式来举例研究商贸企业公允价值套期保值的会计处理模式，从科目设置到会计确认、计量和披露提出具体的观点。 　　（一）套期保值会计处理思路 　　考虑商贸企业持有现货，同时采取卖出期货合约的方式来规避现货公允价值变动风险。当现货和期货单独核算时，不足以反映企业经济活动实质，即当现货亏损，期货合约盈利时，单独核算时，会反映为企业贸易亏损、期货盈利，无法真实反映企业的实际经营活动。企业应当将现货和期货相结合的方式进行核算。其中现货的公允价值取得困难，建议将期货合约价格视为现货公允价格（现货含税价格），在确认现货价格时按照期货价格/（1+税率）确定被套期项目公允价格。 　　（二）公允价值套期科目设置和核算 　　1.公允价值套期科目设置 　　套期工具、被套期项目均分开核算成本和公允价值变动;期货合约浮动盈亏进公允价值变动损益，期货合约平仓盈亏进投资收益，以进口产品为例，具体科目设置如下： 　　套期工具＼期货保证金＼成本 [客商+部门] 　　套期工具＼期货保证金＼公允价值变动 [项目+客商+部门] 　　被套期项目＼库存商品＼被套期商品（初始成本） [项目+部门] 　　被套期项目＼库存商品＼被套期商品（成本调整） [项目+