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内部审计促进商贸类中小企业治理效能提升障碍及对策 　　内容摘要：本文从审计理念缺位、组织角色冲突及权责定位失衡等方面深入剖析企业内部审计在提升企业治理效能方面所面临的诸多障碍及其根源，然后给出树立“服务型审计”理念、建构“扁平化审计”组织和积极推动审计技术创新等具体策略，以确保企业内部审计和企业治理效能的同步提升。 　　关键词：内部审计 企业治理效能 服务型审计 实时审计 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 　　引言 　　伴随着企业决策层对受托责任认知水平的提升，其希冀通过强化企业内部审计工作的及时性和有效性的方式来提升企业的内部风险管理水平，进而提高企业的治理效能。为此，有必要对企业内部审计的理念定位、组织角色及其审计技术做深入思考与重新设计，以优化企业内审部门的监督、控制、评估和服务职能，促进内部审计部门与企业其他业务部门之间职能的相辅相成和绩效的相互促进，切实改善企业治理效能。 　　内部审计促进企业治理效能提升的障碍及其根源 　　（一）审计理念缺位 　　1.绩效导向理念缺乏阻滞内部审计促进企业治理效能提升。对内部审计部门的工作价值提出绩效要求的目的在于，内部审计部门不仅应当为其审计内容的真实性与合规性负责，亦须对其所审计对象的管理水平提升和资产保值增值负一定责任。而当前多数企业内部审计部门的工作重心却仍停留在对企业内部经济活动的真实性与合规性进行稽核的水平，其审计工作结果对审计对象经济活动的绩效改进作用有限。从资金管理角度分析，由于绩效导向的审计理念未能被有效确立，导致企业的内审部门无法稽核出被审计对象有无恣意浪费企业资金，既有审计手段仅可甄别资金支出结构安排的合规性而不能有效甄别其合理性。 　　2.服务理念缺位影响内部审计部门促进企业治理效能的提升。在传统的审计架构下，企业的内部审计部门向来是企业决策层用以制衡各部门领导者并克制各部门本位主义思潮滋生与蔓延的部门。企业决策层对内审部门的预设式工作理念定位直接导致了内审部门与企业其他业务部门之间的利益冲突，影响内审部门的工作方法选择范围和工作绩效的实现。在企业其他部门对内审部门抱有较深的敌对心态的情形下，审计对象通常采取信息隐匿策略来应对内审部门的审计要求，从而令内审部门在获取审计对象信息上处于劣势地位；审计对象亦会利用其信息优势地位来引导内审部门的审计工作朝着本部门期望的工作方向来展开，从而导致企业决策层预定的审计目标与部门期望的审计结果之间产生冲突。 　　（二）组织角色冲突的影响 　　1.多头领导诱发的角色冲突问题激励内审系统采取机会主义倾向。角色冲突理论认为行为主体在执行内部审计任务的过程中需要担负多重角色，并由于多重角色间相互矛盾而引致内审任务达成率下降的问题。导致内审部门的角色冲突问题的根源置办与内审部门在担负多重角色的过程中需接受多头领导，来自多头领导行动指令之间的差异性易于引致企业治理系统和内审系统的功能紊乱，从而阻滞企业内审任务的完成。为缓解角色冲突引致的压力，内审部门员工有较大倾向采取机会主义的动机与行为以释放由多头领导所带来的工作压力，由此导致其内审工作效率下滑和企业治理成本上升等诸多问题。 　　2.多重委托代理关系降低内审系统独立达成任务的努力水平。运用多重委托代理理论来分析，决策层试图通过投入较少的内审资源来达成较高的内审目标，这一想法着眼于增强企业内部资源利用效率和提升企业内部治理效能的目标。但任务强度与可调动资源量之间存在严格的匹配关系，当内审部门可调动资源水平低于其所肩负的内审任务强度时，其任务执行效能的下滑势成必然，角色冲突由此引发。当多头领导下的多重任务压力置于内审工作人员身上时，调动有限资源来完成多重任务的两难抉择摆在内审人员面前。两难问题抉择及由此引致的内审效率下滑问题易于导致内审人员丧失达成工作目标的激情和能动性，其对企业决策层的决策能力的认同感亦随之降低。 　　（三）权责定位失衡 　　1.内部审计部门在传统企业治理架构下的问题。传统企业治理结构下的内部审计部门的功能定位被简化为两项任务：一是由内审部门监督企业内部各部门的经营活动以促其合规运行，二是由内审部门肩负对企业内部各部门领导层的汇报责任，以内审报告的形式来促成企业内部各部门领导降低企业运营风险并改善其经营绩效。为有效防控企业运作风险，内部审计部门应当将其受托审计责任从传统的企业内部部门级审计责任扩张到企业治理层级，以增强审计成果的利用效率。作为企业内部治理机制的构成要件，对企业内审部门的职能与权限的变革必须反映在企业组织架构的变革上，而对企业核心组织架构的变革将涉及到企业内部各部门间围绕利益重新配置话题展开激烈博弈，从而激化企业内部潜伏的各式矛盾，降低企业短期运营绩效。 　　2.直线职能制组织架构不利于企业内审部门的审计成果转化为企业绩