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内部控制发展轨迹与机理分析 　　内部控制是管理工作四大功能(规划、组织、控制、领导)中的一项重要内容。随着经济全球化进程的加快和科学技术的迅猛发展，企业规模在各种形式的裂变和重组中不断扩大，内外环境都发生了深刻的变化。建立符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学高效的决策机制、执行机制、监督机制和考核机制，是提升企业管理水平、增强市场竞争力、提高经济效益的重大课题。内部控制作为管理工作的重要环节或者说是整体“链条”中的关键部位，越来越多地受到人们特别是企业管理者的重视。 　　 　　内部控制的发展轨迹 　　 　　内部控制作为管理工作的重要功能之一，不同历史阶段有不同的表现形式，大体经过了三个阶段： 第一阶段：雏形期――内部牵制。内部控制的最初表现形式，可以追溯到我国西周时期的内部牵制和古罗马帝国宫廷库房的“双人记账制度”。20世纪初期，西方资本主义生产关系和生产力发生深刻变化，经济得到较快发展，社会化大生产进程的加快，导致了企业间的激烈竞争，加强企业内部控制管理遂成为关系企业生死存亡的关键因素。一些企业逐步摸索出一些组织调节、制约和检查其生产活动的办法，即当时的内部牵制，它基本上是以查错防弊为目的，以职务分离和交互核对为手法，应用于钱、账、物等会计事项上，这也是现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形。 　　第二阶段：形成期――控制系统。以职务分离、账户核对为主要内容的内部牵制，逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。这个阶段的发展是随着资本主义经济的发展而形成的。竞争的日趋激烈，使得各级管理人员不得不进行企业全面管理的探索。在泰罗等管理理论的指导下，企业经营管理者从内部牵制原则出发，尝试着组织结构、业务程序、处理手续等方法，采取了一系列控制措施，对所属部门的人员及工作进行组织、制约和调节。至此，控制系统得以形成。 　　第三阶段：成熟期――内部控制结构。该时期的代表是1988年美国AICPA发布的《审计准则公告第55号》，它以内部控制结构代替内部控制，并提出内控结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。目前关于内部控制最具权威的概念是美国COSO委员会在1992年发布的《内部控制――整体框架》报告，这个报告提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。 　　 　　内部控制的着力点 　　 　　控制与机构运作紧密相关，而与独断专行地监督员工或微观化管理毫无关系，其实质是“以人为本”的人性化管理。由于受人的全面素质、体制、政策环境的影响和制约，在运行过程中存在诸多难点，这些难点实际上也就是内部控制的着力点。 　　1.把握授权度。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必需的。但授权或者说下放职权并非放弃管理，而是与他人分担责任和分享自主权。对于经营者的授权，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性。对于内部控制执行人员的授权，不同控制环节要有不同的权力授予，才能使内部控制制度有效运行。授权无“度”，会直接制约内部控制制度效能的发挥。权力的度量界定是授权的关键一环，对管理的每一个环节，具体授权时都应认真研究，准确把握，既要保证经营决策有效运作、管理制度切实执行，又要保证权力制衡得到落实。 　　2.提高被控对象的受控度。有效的内部控制制度是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。一般而言，内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡，这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。就目前的经济管理现状看，提高被控对象的受控度任重道远。 　　3.规范控制制度。内部控制制度内容丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。一个复杂的系统要靠一套科学规范的内控制度来控制。用制度规范管理行为，使管理者在从事经营管理活动中知道干什么、怎么干，按照规定的程序完成工作任务，接受控制监督。这里的重点是制度的制定者要针对企业不同的经营管理活动制定出具体的标准，要完成这个任务，就要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风。 　　 　　内部控制机制有效运行的机理协调 　　 　　控制的核心在于比较过程，加强了对预期运行效果和实际运行效果进行比较，也就实现了控制的功能。控制的关键作用在于，当发现预期效果与实际效果之间产生偏差时，可以马上采取必要的措施来缩小这种偏差。因此，建立健全内部控制机制并使之有效运行，必须把握其自身的规律，从机理的层面上做好各个方面、各个环节的综合协调，做到“控而不死，放而不乱”。 　　1.要注意协调控与被控的矛盾。控是规范，是约束，是对舞弊的否定，是对损失的