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应用风险管理理念优化纳税服务工作的探讨 摘要：建设“服务型政府”的时代背景下，纳税服务已成为税务部门的核心工作。我国的纳税服务尚处起步阶段，税务部门如何在服务资源有限的条件下最大程度的满足纳税人差异化的涉税需求，成为纳税服务工作中要思考的问题。本文通过分析风险管理的基本原理，提出将风险管理理论应用于税收工作的指导意义，并针对当前纳税服务工作中存在的不足，得出相关优化改进的措施和建议。 关键词：纳税服务 风险管理 税法遵从 所谓纳税服务是指税务机关在税收征管过程中向所有纳税人提供的旨在方便纳税人履行纳税义务和享受纳税权力的服务总称。随着社会民主法制化程度日益提升和纳税人维权意识不断增强，纳税服务的重心逐渐由改善服务态度、优化办税环境、降低纳税成本等浅层次向引导纳税人自觉遵从税法、及时准确地申报纳税等深层次发展。 近年来，各级税务部门根据国家税务总局的要求，围绕纳税服务做了大量的工作，实行首问责任制、一窗式管理、全程服务、网上申报、电子缴款、12366纳税服务热线等，取得了一定的成效。但客观上看，我国的纳税服务尚处起步阶段，完整的纳税服务体系仍未形成，面向纳税人基于税收管理质量与效率的服务提升尚需挖潜，在提高全社会纳税人的纳税遵从度方面还有大量的工作要做。 风险管理理念对纳税服务工作的深刻影响 首先，税收风险管理是现代管理学对税收工作的要求。现代管理学认为，风险是对组织目标实现产生消极影响的不确定性。一般理解为，由于未来的不确定性和不可完全预测性，而导致在组织实现目标时，遭遇有害结果的可能性。现代税收管理确立的税务机关的根本目标，或主要使命是提高纳税遵从度，即所谓“纳税服务+税收执法=税收遵从” 美国国内税务局（IRS）在 2005- 2009年战略规划中提出“服务 + 执法 = 遵从”的税收管理理念。税务机关通过运用风险管理的理念和方法，努力使税收不遵从风险控制在最小限度内，为税收遵从最大化这一组织目标的 美国国内税务局（IRS）在 2005- 2009年战略规划中提出“服务 + 执法 = 遵从”的税收管理理念 其次，风险管理理论已在税收工作中广泛应用。风险管理这一名词，最早由美国于1930年提出。近20年来，美国、英国、澳大利亚、新西兰等国家先后颁布了风险管理体系框架或国家风险管理标准。许多发达国家的税务当局还把现代管理学的风险管理理念和方法引入税收管理领域，通过更加有效地配置有限的税收管理资源，寻求实现最佳的税收遵从目标。针对这样一个趋势，2004年10月，经济合作与发展组织（简称OECD）批准了题为《遵从风险管理：管理和改进税收遵从》的税收风险管理应用指引。这个指引总结了OECD成员国在风险管理实践中积累的经验和智慧，阐述了税收风险管理的基本原理，为将风险管理的基本原理应用到税收遵从管理实践之中提供了应用框架。与此同时，我国也在税收工作积极推行税收风险管理理念，2009年国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引》，首次将风险管理理念应用于税收工作，2010年《关于开展税源专业化管理试点工作的指导意见》进一步将税收风险管理与税源管理相结合。纳税服务是现代税收管理的核心工作，又是降低税收成本，打造服务型国税的关键环节，更应及时调整思路，运用风险管理方法，通过制度创新，不断优化纳税服务水平，提升纳税人税法遵从。 当前纳税服务工作上存在的问题 近年来，各地税务机关在纳税服务工作上取得了长足的进步，有力的推动了税收事业的发展，但是国外先进经验相比，我们的纳税服务无论在观念、制度和措施等方面都有很大的差距，并没有真正建立起以纳税人需求为中心的纳税服务体系。其不足主要体现在以下几个方面： 服务意识与服务能力欠缺。 长期以来税收工作受传统的税收理论影响，把完成税收任务作为税收征管的目标，重管理、轻服务，纳税服务观念淡薄。把税务机关和纳税人的关系认为是一种博弈关系的观念比较普遍，对纳税服务的重要性缺乏深刻的认识。致使在纳税服务上说得多、做得少，应付多、真做少，形式多、内容少。由于对纳税服务重视不够，落实不力，自然服务质量也就上不来。此外，基层税务机关人员知识结构老化，缺乏系统的税收知识培训，造成纳税服务能力不足，也是造成纳税服务水平较低的重要原因。 无法准确把握纳税人的需求。 国家税务总局在《全国2010－2012年纳税服务工作规划》中提出了“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”的目标，可见对纳税人需求的研究是纳税服务的基础工作。但在目前的纳税服务工作很少去研究不同纳税人的差异化需求，造成纳税服务内容共性多、个性少。税务机关向广大纳税人提供一些涉税事项、办税常识、办税要求、办税程序等一些共性的服务必不可少，但仅提供这些共性的纳税服务远远不够，不同的纳税人生产经营方式不同、税法掌握了解程度不同、涉税风险不同，需要提供