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刍议现行会计法缺陷及其完善 　　【摘要】《会计法》自诞生后虽然经过了两次修订，得以逐步改进，在规范会计行为，保证会计工作秩序等方面发挥了十分重要的作用，但从多年的实践来看，新修订的《会计法》仍面临着许多问题。本文对《会计法》演进历史进行了简要阐述，对现行《会计法》的缺陷进行了审视，并提出了相关修订建议。 　　【关键词】会计法；演进历史；缺陷；完善 　　中图分类号：D92文献标识码A文章编号1006-0278（2015）11-074-02 　　一、《会计法》演进历史述略 　　《会计法》是会计法律制度，是制定其他会计行政法规、会计规章的依据，也是指导会计工作的最高准则。它是全国人民代表大会常务委员会通过并颁布的法律制度，是以根本大法《宪法》、民商法（企业法、公司法和破产法）为根本依据，与经济法（审计法、CPA法、统计法、税法）平行的法律制度。该法的实施，对提高我国会计资料真实性、完整性、可靠性，加强经济管理和财务管理，促进社会秩序的健康运行，都有着重大的意义。作为我国经济生活中的一部重要经济法律制度安排，《会计法》是随着社会经济的发展变化而产生和不断完善的。其演进轨迹为：1985年1月21日，为适应我国经济体制改革的需要，国家出台首部《会计法》，实现了我国会计法制建设的重大突破；1993年12月29日，在国内社会经济环境发生重大变化的背景下，我国对《会计法》进行修订，以适应建立社会主义市场经济的要求，这是保障市场经济顺利进行的一项及时举措；1999年10月31日，我国对《会计法》进行第2次修订，这次修订，以治理造假为目标，从法律的角度遏制和解决会计信息严重失实问题，以保障相关利益主体经济利益，它在会计记账规则、会计监督、单位负责人会计责任、对会计人员的要求以及打击会计违法违纪行为等方面进行了完善，这对于提高会计信息质量、推动国民经济的健康发展起到了良好作用。 　　从《会计法》的演进历史可知，《会计法》的制定或者修订都必须适应经济发展的客观需要，体现一定的时代背景和经济环境。时至今日，《会计法》已实施30年，其第2次修订距今也已16年。随着经济社会的快速发展和各项改革的深入推进，当前，这部规范会计行为的纲领性文件，在实际执行中暴露的问题越来越多，会计理论界和实务界对其进行再次修订的呼声越来越高。据悉，目前国务院已将修订《会计法》纳入立法工作计划调研类项目。 　　二、现行《会计法》的缺陷审视 　　《会计法》自诞生后虽然经过了两次修订，得以逐步改进，在规范会计行为，保证会计工作秩序等方面发挥了十分重要的作用，但从多年的实践来看，新修订的《会计法》仍面临着许多问题。其主要表现在：其一，《会计法》与相关法律制度之间不协调。如对于提供虚假会计信息这一违法行为，《会计法》与《公司法》《证券法》规定的法律责任是不同的，仅对直接责任人的罚款方面，《会计法》规定“可以处三千元以上五万元以下的罚款”，《公司法》规定“处以三万元以上三十万元以下的罚款”，《证券法》规定“处以三十万元以上六十万元以下的罚款”，这样的不一致的问题，必然会带来实际执法混乱。再如，《会计法》从第42-46条列举了应承担行政责任的具体违法行为，而且在上述每一条中都提到如果情节严重、构成犯罪，要依法追究其刑事责任。但我国《刑法》并没有对上述所有行为单独规定为犯罪、追究刑事责任。其二，《会计法》有些条款过于具体琐碎，影响其权威性。《会计法》作为会计领域的基本法，应只对原则问题作出规定，这是基本法的重要特征，而现行《会计法》有些条款过于细致，比如《会计法》第15条已经具体到会计账簿应按连续编号的页码顺序登记以及隔页、缺号、跳行等方面的具体更正方法，这已明显属于实务操作层面。其三，对相关会计术语的含义缺乏解释和界定。这容易导致人们理解上的差异，在会计司法实践中，也容易因理解分歧引发法律冲突。如《会计法》第1条中将“保证会计资料真实、完整”作为立法目的之一加以规定，但是对于“真实”、“完整”未做具体的解释与说明。我们知道，会计工作是以专业标准来衡量信息的真实与否。其所谓的真实性，不是客观上真实性，因为会计工作大量使用估计的方法，按会计假设处理未知因素，这使得会计核算不可能做到客观上的真实。这与非专业人士的认知可能存在差异。因此，《会计法》有必要对“会计资料真实、完整”规定具体认定标准，以避免造成理解分歧。其四，缺乏民事责任条款。现行《会计法》在会计的法律责任方面最注重的是追究行政责任，同时辅之以刑事责任制裁，根本没有设定民事责任，民事责任的缺位使《会计法》的功效大打折扣。其五，未体现会计制度建设的发展要求。近年来，我国在会计制度建设方面获得了长足进展，如2006年2月，财政部发布了与国际惯例趋同的新企业会计准则体系，2008年，国内首部《企业内部控制基本规范》颁布，标志着企