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刍议现金流量表编制和解读 　　摘要：现金流量表的正确编制和科学解读关系到会计信息使用者经济决策的正确与否，而实际工作中，企业现金流量表的编制过程却大量存在倒挤和胡塞的现象，根本不能准确反映企业现金流量的规模及实际的来源渠道。本文基于对现金流量表编制的深入研究和领会以及对现金流量表编制和解读中存在的普遍性错弊的分析和整理，提出了操作性较强的具体建议。 　　关键词：现金流量表；报表编制；报表解读 　　现金流量表是反映企业在每季或每年现金及现金等价物流入和流出的报表，不仅关注企业在经营活动、投资活动、筹资活动中产生的现金流量及净流量，而且明示了企业的现金到底在那儿。通过解读现金流量表，不仅有利于分析和评价企业经济活动的有效性，合理评价企业的财务状况，而且有利于评价企业短期偿债能力、支付能力和科学预测企业未来的财务状况，而且有利于了解和评价企业的生存能力、应变能力及发展能力。 　　一、现金流量表的编制要点 　　（一）准确界定现金的内涵 　　现金流量表中所指的现金包括两部分，一是大家最熟悉的库存现金和可以随时用于支付的存款；二是现金等价物，是指企业持有的具有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。关键是要注意期限短是仅限3个月以内，而且投资变现时金额必须是已知金额，由于股票价格瞬息万变，所以股票就不能纳入现金等价物的范畴，而三个月内到期的债券属于现金等价物。 　　（二）正确界定经营活动、投资活动、筹资活动 　　因为企业的所有支出都会引起企业现金的增减变化，所以都要纳入现金流量表的编制，但必须做到对号入座。首先，要明确企业最主要的活动是经营活动，其产生的现金流量占比是最大的，其反映的是企业为开展正常业务而引起的现金流入量、流出量和净流量，如企业因主营业务如销售商品或提供劳务而实现的销售收入等就会增加现金流入量，因此而支付的料、工、费就会增加现金流出量等等；其次就是企业发生投资活动而引起的现金流量的现金流入量、流出量和净流量，其反映公司对内投资如取得或处置固定资产、无形资产以及对外投资如进行证券买卖等活动所引起的现金收支活动及结果，如取得会引起现金减少，而处置会引起现金增加；最后就是企业发生筹资活动而引起的现金流入量、流出量和净流量，其反应公司在筹资过程中所引起的现金流入量、流出量和净流量，如接受投资、发行债券、取得借款等而增加现金流入量，而分配股利、归还借款等而增加现金流出量。 　　（三）准确把握容易出错的计算公式 　　1.计算销售商品、提供劳务收到的现金时，要正确理解应收账款/应收票据的增加实际是现金流入量的减少即被占用，所以当期末金额大于期初金额时，应减去其增加的差额部分，反之，则应加上其减少的差额部分，因为应收账款/应收票据的减少一般都是到期收回即现金流入的增加；预收账款因为是占用外单位资金，所以正好与应收账款/应收票据的情况恰恰相反。 　　2.收到的其他与经营活动有关的现金=“营业外收入”（处理固定资产收益等除外）+“其他应收款”（备用金、租金除外）的减少净额+“其他应付款”（押金、现金溢余）的增加净额。但在实际操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，所以该项目一般是留到最后倒挤填列=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”减去销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还之和减去经营活动产生的现金流出量（购买商品、接受劳务支付的现金加上支付给职工以及为职工支付的现金加上支付的各项税费加上支付的其他与经营活动有关的现金）之和的差额。 　　3.计算购买商品、接受劳务支付的现金时，要正确理解应付账款/应付票据的增加实际是现金流出量的减少即本企业占用了销货单位的现金，所以当期末金额大于期初金额时，应减去其增加的差额部分，反之，则应加上其减少的差额部分，因为应付账款/应付票据的减少一般都是货款的偿还即现金流出的增加；预付账款因为是提前被外单位占用，所以与应付账款/应付票据的情况恰恰相反。 　　4.支付的其他与经营活动有关的现金=营业外支出（除固定资产处置损失外部分）+本期的管理费用（除应付职工薪酬中的工资、职工福利、五险一金、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、坏账准备的计提、列入的各项税金等之外的支付的其他部分）+本期的销售费用（支付的其他费用）及制造费用（支付的其他费用）+本期的“财务费用”（支付的其他费用）其他应收款本期借方发生额+“其他应付款”（应付租金除外）。 　　（四）要逐一验证内部及各报表之间的勾稽关系 　　1.验证资产负债表与现金流量表之间的关系：现金流量表中现金的期末余额/期初余额必须等于资产负债表中的“货币资金”的期末余额/期初余额； 　　2.现金流量表中现金及现金等价物的净增加额等于现金及现金等价物的期末余额-现金及现金等价物的期初余