8企业合并报表抵消分录.docVIP

　　考点二：合并财务报表相关的调整分录、抵消分录 存货　　（一）未实现内部销售利润的抵消　　1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵消　　【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司未对外销售。　　借：营业收入　　　100（母公司）　　　　贷：营业成本　 80（母公司）　　　　　　存货　　　 20（子公司）　　第一年　　（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售　　借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】　　　　贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】　　【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，则抵消分录为：　　借：营业收入　　　　100　　　　贷：营业成本　　　　100　　（2）期末抵消未实现内部销售利润　　借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】　　　　贷：存货　　【思考问题】假定期末该批商品子公司全部未实现对外销售，则抵消分录为：　　借：营业成本　　　　20[100×（100－80）/100]　　　　贷：存货　　　　　　　　20　　（3）确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　贷：所得税费用　　第二年　　（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售　　借：未分配利润—年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】　　　　贷：营业成本　　（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售　　借：营业收入　　　　贷：营业成本　　（3）期末抵消未实现内部销售利润　　借：营业成本　　　　贷：存货　　（4）确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　所得税费用【差额】　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　所得税费用【差额】　　【例题2·计算题】A公司为B公司的母公司，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。 （1）2010年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2010年末已对外销售甲产品800件。 （2）2011年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元；至2011年末已对外销售甲产品100件。 借：营业收入　　2 000（1000×2）　　贷：营业成本　　2 000 ---- 借：营业成本　80[200×（2-1.6）]　　贷：存货　　　80 借：未分配利润—年初　80[200×（2-1.6）]　　贷：营业成本　　　　　80 ---- 借：营业收入　2 700（900×3）　　贷：营业成本　　　2 700借：营业成本　　940　　[100×（2-1.6）＋900×（3-2）]　　贷：存货　　　　　940 合并报表列报：存货：200×1.6=320（万元）验算：个别报表（200×2）+合并报表（-80）=320（万元） 合并报表列报：存货：900×2+100×1.6=1960（万元）验算：个别报表（900×3+100×2）+合并报表（-940）=1960（万元） 借：递延所得税资产　20（80×25%）　　贷：所得税费用　　　　20 借：递延所得税资产　　20[80×25%]　　贷：未分配利润—年初　　　20借：递延所得税资产　215（940×25%-20）　　贷：所得税费用　　　　　　215所得税合并编制： 　　（3）2012年A公司向B公司销售甲产品600件，每件价款为3.5万元，成本为2.6万元；至2012年末甲产品全部对外销售。　　借：未分配利润——年初　　　940　　　　贷：营业成本　940[100×（2-1.6）＋900×（3-2）]　　借：营业收入　　　　2 100（600×3.5）　　　　贷：营业成本　　　　　　　2 100　　借：递延所得税资产　　235（940×25%）　　　　贷：未分配利润——年初　　　235　　借：所得税费用　　　　　　　　　235　　　　贷：递延所得税资产　　235（0-235＝-235） 　　HYPERLINK /netwangxiao/zhukuai/2012/qianghua/kj01/dayi.aspx?QNo=3759250113jyid=main2501[答疑编号3759250113：针对该题提问] 　　【归纳】　　　　【例题3·计算题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2011年和2012年有以下内部业务：　　（1）2011年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商品每件成本为6万元。2011年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年