2014最新企业会计准则第2号长期股权投资.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 长期股权投资核算方法的转换（续） 跨越会计处理界线（续） 按公允价值重新计量原有权益或剩余权益，仅限于发生“跨越会计处理界线”时的情形，如果未“跨越会计处理界线”（例如，对联营企业的持股比例变动后仍为联营企业；对子公司的持股比例变动后仍为子公司），则不能运用这一原则对原有权益或剩余权益进行重新计量。 主要准则内容 * 长期股权投资核算方法的转换（续） 主要准则内容 * 投资性主体转变时的会计处理 企业由非投资性主体转变为投资性主体，对转变日不再纳入合并范围的子公司，采用公允价值计量且其变动计入当期损益，转变日公允价值和原账面价值的差额计入所有者权益 企业由投资性主体转变为非投资性主体，对转变日开始纳入合并范围的子公司，采用成本法核算，转变日的公允价值为成本法核算的初始成本 主要准则内容 * 持有待售资产 权益法核算的权益性投资，分类为持有待售资产的部分，按固定资产准则处理，剩余部分采用权益法核算 划分为持有待售资产的权益性投资，不再符合条件时，采用权益法进行追溯调整，前期财务报表也相应调整 持有待售的条件（解释第1号第六条） 企业已经就处置该非流动资产作出决议 企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议 该项转让将在一年内完成 主要准则内容 * 处置长期股权投资 账面价值与实际取得价款之间的差额，计入当期损益 权益法核算的，其他综合收益在终止权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例进行会计处理；所有者权益其他变动，在终止权益法核算时按相应比例转入当期损益。 长期股权投资减值 关注长期股权投资账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等情形 按照资产减值准则进行减值测试 主要准则内容 * 衔接规定 已执行企业会计准则的，追溯调整 不切实可行的除外 主要准则内容 * 长期股权投资的范围变化 不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、初始确认时以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资 适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 主要修订变化 * 删除内容 投资者投入的长期股权投资初始投资成本的确定 编制合并财务报表时按照权益法调整对子公司投资 信息披露由《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》规范 主要修订变化 * 权益法核算的增加内容 分别计量的豁免情形 对联营企业的权益性投资，通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的部分，可按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定以公允价值计量且其变动计入损益，剩余部分采用权益法核算 对联营企业或合营企业的权益性投资，划分为持有待售资产的部分，按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定处理，剩余部分采用权益法核算 主要修订变化 * 权益法核算的增加内容（续） 按照应享有被投资单位实现的净收益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益 对被投资单位除净收益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，计入所有者权益（资本公积） 主要修订变化 * 企业会计准则解释的相关内容 为企业合并发生的中介费用及其他费用，计入当期损益；企业合并发行证券的交易费用，计入证券的初始确认金额（解释第4号第一条） 收到子公司宣告发放的现金股利或利润，确定为当期投资收益（解释第3号第一条、解释第1号第七条） 与联营企业、合营企业间的未实现内部交易损益抵销（解释第1号第七条） 主要修订变化 * 企业会计准则解释的相关内容（续） 多次交易分步实现非同一控制下企业合并（解释第4号第三条） 处置股权投资等原因丧失控制权（解释第4号第四条） 多次交易分步处置股权投资丧失控制权（解释第5号第五条） 购买少数股东股权（解释第2号第二条） 主要修订变化 * 控制、共同控制和重大影响的判断 企业合并直接相关费用的处理 权益法核算 被投资单位净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动 被投资单位的调整（会计政策和会计期间、可辨认净资产的公允价值基础） 未实现内部交易损益抵销 关注要点 * 核算方法的转换 成本法与权益法的转换 表决权增加 金融工具——权益法 金融工具——成本法 权益法——成本法 表决权减少 成本法——权益法 成本法——金融工具 权益法——金融工具 关注要点 * 多次交易分步实现 多次交易分步实现非同一控制下企业合并、同一控制下企业合并 多次交易分步处