中级会计考题Try一下-国考线上.PDF

【中級會計 考題Try 一下】 【釋例1 】 制定會計準則的干擾 財務會計準則的制訂與實施，往往會受到各種利益團體的關切及影響，因此， 有學者形容會計準則的制訂是一種政治過程（politialc process ）。國內財務 會計準則委員會修訂的第十號財務會計準則：「存貨之會計處理準則」，適用於 會計年度開始日在民國九十八年一月一日(含)之後的財務報表。不過，2008 年 下半年美國發生嚴重的金融海嘯，世界各國受到波及，紛紛出現經濟衰退的現 象，台灣也不例外。因此，國內企業界提出延緩實施第十號的要求。 試作： (1)財務會計準則的實施可能產生經濟後果（economic consequences ）。請問何 謂經濟後果？相關機構制訂財務會計準則時，是否應該考慮其可能產生的經濟 後果？原因為何？ (2)財務會計準則的制訂會受到各種利益團體的關切及影響。國內外的相關機構 制訂財務會計準則時，通常會採取那些程序或作法，以便提高各界對於這些準 則的接受性？ (3)我國及美國財務會計準則目前皆由民間機構負責制訂，並獲得証券主管機關 的支持。不過，企業界可能透過立法機構向行政部門施壓，以期改變財務會計 準則內容或延後其開始實施日期。 試舉出一項國內或美國企業界試圖遊說立法機構或行政部門介入財務會計準則 制訂或實施的案例，並扼要說明其主要的原因及結果。 【解】 (1)財務會計準則的經濟後果，係指由於會計準則直接影響財務報表的編製，進 一步影響報表使用者的決策，導致經濟資源重新分配，譬如某投資者比較兩家 公司的財務報表後，可能決定賣出一家公司股票，而改買進另一家公司股票。 理論上，制訂財務會計準則的機構應採取中立的態度來制訂完善的會計準則， 不應考慮可能產生的經濟後果。若非如此，財務報表將無法忠實表述企業的經 濟實況，嚴重者將誤導報表使用者的決策，並扭曲經濟資源的分配。 (2)以美國 FASB 為例，所有財務會計準則及觀念之發布均必須經過審慎作業程 序，並符合二項基本前提： 必須反映整體經濟社會而非僅是會計界的需求與觀點；透過充分咨詢程序，給 國考線上 【中級會計 考題Try 一下】 【中級會計 考題Try 一下】 相關人士表達意見的機會，以掌握公眾意見，過程如下： (a)選定主題並納入委員會議程 (b)由研究人員進行研究與分析並撰寫「討論備忘錄」（discussion memorandum ） (c)對外公開徵求意見與評論並召開公聽會 (d)彙整各界意見後發布「徵求意見草案」（exposure draft ）再對外公徵求意 見，必要時再舉行公聽會 (e)委員會評估各界意見後作審慎考量與修正，通過後即對外正式公佈準則 (3)2008年我國企業反對新修訂的第10 號存貨，政府受到企業的壓力，原考慮 延緩一年實施，後來金管會又依據向廠商抽樣問卷，認為影響不大，決定如期 實施，不料實施不到10 日，前副總統蕭萬長所領銜的總統府財經顧問小組，竟 然又建議暫緩實施，幸好在金管會主委陳沖的堅持下才能如期實施。 企業反對的原因，乃因該號規定企業存貨採「成本與淨變現價值孰低法」時， 禁止使用總額比較法，要求採逐項比較法，使得漲價的存貨不能和跌價的存貨 互相抵銷，將造成企業報導的經營績效有不利影響。 【釋例２】 辨認客戶合約 遠雄不動產開發公司與某客戶簽訂以1 億元出售一棟建築物之合約，該客戶打 算使用該建築物開設一間shopping mall 。該建築物位於百貨零售高度競爭之 地區，且該客戶對百貨零售經驗不多。該客戶於合約開始時支付不可退還訂金 $5,000,000 ，並就剩餘95%之對價承諾與遠雄公司簽訂一長期融資協議，該融 資協議係以無追索權為基礎，意謂若該客戶違約，遠雄公司可可收回該建築 物，即使該擔保品無法彌補所欠金額之全部，遠雄公司亦不能向客戶要求額外 補償。遠雄公司該建築物之成本為$70,000,000 。 客戶於合約開始時即取得對該建築物之控制。 試作：此一合約是否符合 IFRS 15第9 段有關客戶合約之條件？不可退還訂金 $5,000,000 會計上如何處理？ 國考線上 【中級會計 考題Try 一下】 【中級會計 考題Try 一下】 【解】： 該合