第二节注册会计师职业规范体系.ppt

第二章：注册会计师职业规范体系、审计程序和审计方法 本章主要内容： CPA职业规范体系 审计程序 审计方法 第一节：CPA职业规范体系 独立审计准则 CPA职业规范体系 职业道德准则 质量控制准则 后续教育准则 一、独立审计准则 独立审计准则又称独立审计标准（Auditting Standard），也称注册会计师审计准则，或民间审计准则。其目的是为注册会计师执行独立审计业务建立标准和指南。中注协从１９９４年１０月开始组织起草独立审计准则，目前，已建立起我国注册会计师职业规范体系雏形。 独立审计准则体系由三个层次构成： 1）独立审计基本准则——总纲 于１９９６年１月１日开始实施，分为一般准则、外勤准则和报告准则。 2）独立审计具体准则和独立审计实务公告——具体规范 从１９９６年１月至２００３年末，中注协已公布了２８个独立审计准则，１０个独立审计实务公告。 3）执业规范指南——操作指南 从１９９６年１月至２００３年末，中注协已公布了５个执业规范指南。 从1996年1月1日起，现已分五批陆续公布和实施的独立审计具体准则和审计实务公告详见教材：P57-59或见中注协网站。 独立审计基本准则的框架和内容 一般准则　　　　外勤准则　　　报告准则 案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则 背景：银广夏公司在1998年度至2001年度会计报表中累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，虚增利润77156.7万元。 在银广夏事件中，作为公众利益受托人和看护者的深圳中天勤会计师事务所及相关注册会计师，负有不可推卸的责任。究其原因，主要是违反了相关审计准则。 1）编制银广夏合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。 这违反了独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊规定。 2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。例如，对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、装运单、提货单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。 这违反了《独立审计具体准则第5号——审计证据》。 3）注册会计师未能有效执行分析性测试程序。例如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅度增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。 这违反了《独立审计具体准则第11号——分析性复核》。 4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。 这严重违反了《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。 同时，还违反了《独立审计具体准则第3号——审计计划》。 5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真、假两种海关报关单后，未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。 这违反了《独立审计具体准则第21号——了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第5号——审计证据》、《独立审计具体准则第3号——审计计划》、《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。 案例：因CPA严格遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责 瑞吉纳公司是美国一家生产家用吸尘器的上市公司，与所有其他上市公司一样，公司面临股市对其盈利的压力。作为公司总裁的唐纳德·施莱，利用会计电算化的复杂系统，篡改了会计记录（修改公司计算机记录，使大量的销售退回不在公司账簿上反映；重新设计计算机系统，按照以前某些大额购货客户的订单金额，伪造销售发票，虚列销售收入；低估销售成本；采取不符合收入确认条件和违反公认会计原则的“单到交货”的收入确认方式虚增销售），使得公司账面盈利始终能与股市需求保持一致。最后，在财务状况日益恶化的情况下，才由公司总裁向社会公众坦白事实真相。而作为审计该公司的毕马威会计师事务所，由于在执业过程中基本遵循了公认审计准则，故没有被追究责任。在上市公司破产后，不追究注册会计师法律责任的事（原因是该公司主要负责人都蓄意并且多次欺骗对公司进行审计的事务所，如审计事务所在审计时曾发现了其中一笔“单到交货”方式的销货交易，并向公司提出时，而公司负责人保证，在公司的账簿上不存在这种性质的交易。事务所认为