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北京大学中国经济研究中心学刊 2000 年 第一期 作业成本法及其在跨国金融机构中的应用研究作业成本法及其在跨国金融机构中的应用研究 作业成本法及其在跨国金融机构中的应用研究作业成本法及其在跨国金融机构中的应用研究 赵广辉赵广辉 赵广辉赵广辉 （北京航空航天大学管理学院国际贸易专业国际金融方向） 一、前言一、前言 一、前言一、前言 随着电子计算机及相应的软件系统的爆炸式地发展，跨国金融机构不断地建立，发 展，膨胀和兼并组合，使跨国金融机构之间的竞争达到了前所未有的程度。跨国金融机 构为了生存和发展，不断的更新服务，开拓新市场，多元化和全方位的服务成为跨国金 融机构的发展趋势。目前跨国金融机构越来越将注意力放在降低成本上，降低成本是创 造效益的关键。然而，跨国金融机构发展的两大趋势——产品多元化和服务多样化，使 得传统的成本核算系统呈现出明显的不足。美国学者鲁宾*库伯（Robin Cooper ）和罗伯 特*卡普兰（Robert Kaplan ）创立了作业成本系统（ABC ），与传统成本系统相比，ABC 系统能使企业获得更准确的成本信息。虽然目前传统的成本系统比作业成本系统在跨国 金融机构应用更广泛一些，但随着竞争的加剧，使用 ABC 系统的跨国金融机构越来越多。 二、二、ABC 简述简述 二、二、 简述简述 ABC （Activity-Based Costing ）中译名为作业成本计算，它是同作业管理（ABM—— Activity-Based Management ）紧密结合的，以作业为基础，通过对作业（Activity ）进行动 态地追踪反映，计量作业和成本对象（Cost Object ）的成本，评价作业业绩和资源利用情 况的一种科学信息方法。ABC 的基本思想是：成本目标（服务）耗用作业，作业耗用资 源。根据 ABC 的这一指导思想，对成本计算的方法进行了根本性的变革，即将着眼点放 在作业上，以作业为计算成本目标耗费资源的中间载体。首先根据作业对资源的耗费情 况将资源的成本分配到作业成本库中，再由成本目标使用作业的情况将作业中的资源分 配到成本目标， 由这两个过程，最终计算出成本目标消耗资源的情况，即得出成本目标 的成本。其基本过程如下图所示： 资源动资源动因因 作业动作业动因因 资源动资源动因因 作业动作业动因因 资源——————资源——————作业——————作业——————成本目标成本目标 资源——————资源—————— 作业——————作业—————— 成本目标成本目标 ABC 基本思路图 传统成本系统把成本分为变动成本和固定成本，变动成本即直接费用，分配到成本 29 北京大学中国经济研究中心学刊 2000 年 第一期 目标（服务）中去 的时候，一般都是比较准确的。但是 固定成本，即间接费用，按平均 分配到服务中，这显然是不合理的。如为一个顾客进行一次咨询服务，与为一百个顾客 同时进行相同的咨询服务之间存在着成本之比决不是 1：100，前者人均成本是高于后者 的人均成本，这就是规模效应，但是传统的成本系统却忽略 了这种规模效益带来的成本 差异，对所有服务成本 “一视 同仁”，错误地计算出相同的成本。其实，跨国金融机构的 固定成本，在一定程度上可 以看成是长期可变动成本，变动成本一样随服务的产出而变 化的。传统系统恰恰忽略 了这一点，使得大批量的服务成本被高估，而小批量的零星服 务成本低估 。ABC 系统正好弥补了这一缺陷 。ABC 系统借助了中间成本分配工具——作 业，变动成本和传统成本分配方式的效果差不多；