2第二节交易性金融资产跟持有至到期投资.pptVIP

交易性金融资产;一、交易性金融资产的定义 交易性金融资产是指企业取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。;二、交易性金融资产的账务处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等;;;【例题】2008年2月10日，甲公司支付价款1 06万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股,每股支付价款10.6元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付相关手续费用1万元.甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。 ; 借：交易性金融资产—成本 100 投资收益 1 应收股利 6 贷：银行存款 107;【例题】2008年5月20日，甲公司二级市场购入丙公司债券850 000元,以交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元.购买该债券另支付相关交易费用850元.款项以银行存款支付。 ; 借：交易性金融资产—成本 848 000 投资收益 850 应收利息 2 000 贷：银行存款 850 850;（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 其中：应收股利是指被投资单位宣告发放的 现金股利×投资持股比例； 应收利息是指资产负债表日计算的应收利息；;【例题】2008年3月12日，收到乙公司的现金股利6万元。 借 ：银行存款 6 贷：应收股利 6;【例题】2008年6月1日，乙公司（被投资公司）再次宣告发放现金股利，每股1元.由于甲公司持有乙公司股票10万股，因此该次应收股利是10万元。该股利于6月20日实际收到。 ;6月1日，乙公司宣告分配股利时： 借：应收股利 10 贷：投资收益 10 6月20日，甲公司收到股利时： 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 ;（三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动???益 贷：交易性金融资产—公允价值变动;【例题】2008年12月31日，乙公司股票价格涨到每股13元 。 公允价值变动为13*10万股-100=30 借：交易性金融资产—公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30 ;（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） ;同时： 借：公允价值变动损益 （原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益;【例题】2009年2月10日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 借：银行存款 150 贷：交易性金融资产——成本 100 ——公允价值变动 30 投资收益 20 ;同时： 借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30 此时，投资收益总额为20+30=50 ;期末结转： 借：公允价值变动损益 贷：本年利润 （转入后该科目无余额） 2.处置时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 　;3.处置当期期末： 借：本年利润 贷：公允价值变动损益 借：投资收益 贷：本年利润 （或者做上述分录相反的分录） 因此，跨年度处置交易性金融资产时，不会出现公允价值变动损益重复计入本年利润的问题。 ;公允价值变动损益是利润表项目，只要该项资产不出售，期末结转至本年利润→利润分配-未分配利润，主要是为了核算当年净资产，是按照市场价值核算的。 但只要资产不出售，计入公允价值变动损益的这些收益或损失就没有实际发生（就象买股票一样，不论你是赚了赔了，只要股票还没卖出去，亏盈还只是账上的一个数字而已，一旦把股票卖了，亏盈可就是实实在在的了）。;所以交易性金融资产或投资性房地产在出售的时候，以前形成的公允价值变动损益都要转到投资收益，这就是实实在在的损益了。 看利润表的时候，放在公允价值变动损益里的就是资产价值变动产生的