企业所得税的纳税筹划课件.ppt

第一节 企业纳税义务的筹划 第二节 企业所得税纳税人身份的筹划 第三节 收入总额的纳税筹划 第四节 准予扣除项目的纳税筹划 第五节 运用税收优惠政策进行纳税筹划 第六节 代扣代缴所得税的纳税筹划 ; 企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。应税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴纳的流转税的余额。企业所得税实行三档税率：25%、20%（小型微利企业）、15%（高薪技术企业），按年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清缴，多退少补。由于所得税的优惠政策较多，税前扣除的范围大，因此有较大的筹划空间。;一、国内企业纳税义务的筹划 ㈠尽可能从低适用所得税税率 《企业所得税法》规定了三档所得税税率，即： 25%——适用一般企业； 20%——适用小型微利企业； 15%——适用高新技术企业。;;;高新技术范围：　　(一)电子与信息技术；　　(二)生物工程和新医药技术；　　(三)新材料及应用技术；　　(四)先进制造技术；　　(五)航空航天技术；　　(六)现代农业技术；　　(七)新能源与高效节能技术；　　(八)环境保护新技术；　　(九)海洋工程技术；　　(十)核应用技术；　　(十一)其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。 ;;;;;说明： 1.预提所得税：是指国内付款人在向外国企业付款时应代扣代缴的所得税，简称预提税，也称为“源泉扣缴”。 2.筹划思路：外国企业或跨国公司在中国境内有常设机构，又取得了来源于中国境内的利润、利息、租金等收入，应努力切断这些收入与其常设机构之间的联系，以减轻税负。 3.预提所得税具有税负转嫁的特点，外国企业可利用这一特点把税负转嫁出去，达到节税目的。 ;;■例：外国企业纳税人身份的筹划： 日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照中国企业所得税法规定，日清属于非居民企业，不必按其获得的花生皮制板收入向中国政府缴纳25%的所得税，而只需按照10%的税率缴纳预提所得税。; 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且成功节税实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方案。从这一案例的操作原理及方法来看，是符合国际税收惯例要求的。;;; 由于该外国企业在中国境外提供劳务服务，所以不缴纳营业税。;一、企业所得税的纳税人：居民企业与非居民企业1．居民企业（1）居民企业的概念◆居民企业：根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。◆居民企业如果是依照外国法律成立的，必须具备其实际管理机构在中国境内这一条件。所谓的“实际管理机构”是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。;（2）居民企业的税收政策 居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 这里所指的所得，包括??售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。;（3）公司制居民企业的税收政策◆公司制企业属于法人实体，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担有限责任。公司制企业一般分为有限责任公司和股份有限公司两大类。我国公司法还规定了两种特殊形式的有限责任公司：一人有限公司和国有独资公司。 ; ◆无论是有限责任公司（包括一人有限责任公司和国有独资公司）还是股份有限公司，作为法人实体，我国税法作了统一规定，即公司制企业应对其实现的利润总额作相应的纳税调整后缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股利或红利，还要代扣投资者20%的个人所得税。对于投资国内（沪市和深市）上市公司的自然人股东，对其所获得的股息红利所得，减按10%的税率征收个人所得税。;◆国有独资公司作为拥有大量国有资产的国有企业，目前，中国还处于经济转型期，国有独资公司还享受一些税收优惠政策。比如国有独资企业之间划拨土地、房产等各类资产，以及国有独资企业改制时，免征资产交易过程中的契税、营业税和企业所得税等。;◆从税收负担来看，股份有限公司的组织形式较为有利，原因在于：一是，世界各国税法中鼓励投资的有关税收减免条款一般针对股份有限公司；二是，有利于降低股东税负。根据规定，股份制企