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地勘行业营改增后影响及应对策略研究 　　摘要：国务院为了减轻企业负担，避免重复纳税，实现了营业税向增值税转型的改革。目前，地勘行业已基本完成“营改增”的过渡。文章就“营改增”后对地勘单位的总体影响、会计核算的影响、税负的影响，如何更好地在“营改增”后进行纳税筹划、合理降低企业税负，更好地适应“营改增”进行了分析。 　　关键词：营改增；地勘行业；税负影响；营业税；增值税；会计核算 文献标识码：A 　　中图分类号：F812 文章编号：1009-2374（2015）12-0001-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.12.001 　　“营改增”是国家为了完善税制、消除重复征税、有效减轻相关企业税负而做出的一项重大的财税改革。营业税是价内税、而增值税是流转税，是对商品流程中增值部分征收的一种税。2012年1月1日起，营改增开始在上海试点，2012年9月1日，扩展北京8省试点，2013年8月1日，全国1+7行业试点，2014年1月1日，全国1+19行业试点，计划在2015年消灭营业税。在这种大环境下，地勘行业的绝大多数业务均已纳入了增值税的征税范畴，地勘行业的纳税形式也发生了根本的变化，现就“营改增”后对地勘行业影响以及如何在“营改增”后合理降低单位的税负进行了粗略的分析。 　　1 地勘单位的行业特点及业务范围 　　地质勘查活动是具有高风险、高投入、长周期、环境复杂、条件艰苦等特点的科学探测活动，主要通过野外地质各种手段的综合，既交叉、又分层次地协调配合工作，实现对地质体的探采、探明为目的活动。实质上地质勘查行业主营业务就是从事野外地质勘查施工作业。除了正常的工程施工外，还涉及到青苗补偿费、土地及道路补偿费、民房租用以及与原住民沟通协调等问题。这些特点对营改增后的业务处理影响都很大。 　　地勘单位的业务范围可分为地质、水文、物化探、钻探、实验测试、测量、测绘等数十个类别，地勘单位在开拓市场过程中其产业链的延伸和拓展，又产生了工程勘察、基础施工、地热工程、地质灾害治理、计算机软件服务、资产租赁、鉴证服务等诸多产业。根据财税[2013]106号文件的规定，在对地勘行业相关单位所从事的相关业务活动进行分析后发现，在“营改增”的“1+9”项业务中，除了铁路、邮政、广播影视等外，几乎都有涉及。 　　地勘行业的资金来源主要有：（1）国家财政计划投资，一般都有政府部门专门下达的计划批准文件；（2）来自社会市场的投资，这部分收入就是“营改增”后应税项目，应根据税法单独设账核算。 　　2 “营改增”后对地勘行业的总体影响 　　第一，“营改增”前，地勘行业属于营业税纳税范畴，区别不同业务税率适用3%和5%两档税率，“营改增”后，地勘行业属于现代服务业中“研发和技术服务”中的工程勘察和勘探服务，区别一般纳税人和小规模纳税人有6%和3%两档税率，对认定为一般纳税人的地勘行业税率有所增长，但其进项税金可以抵扣，理论上税负是有所降低的；小规模纳税人则直接减少了2%的税负。 　　第二，由于各地对“营改增”的推进进度不同，现在各地勘行业“营改增”的速度也不尽相同，很多单位面临一部分业务划归增值税，而另一部分业务仍然划归营业税征收，这就加大了财务核算的难度，对财务核算的要求更高。 　　第三，“营改增”后对发票管理、使用以及进项税发票的取得、抵扣都有明确的要求与时限，这与营业税发票的管理有着很大的区别，因此要求单位要强化增值税发票管理，严格发票抵扣的时限要求，逐步改变与完善财务核算制度。 　　第四，“营改增”后面临的主要问题是进项税的抵扣，地勘行业由于地域与工作特点，在取得进项税抵扣发票方面存在着诸多的困难，影响进项税的抵扣，进而对单位总体税负产生不利影响。 　　3 “营改增”后对实际税负的影响 　　第一，营改增前单位税率为3%～5%，“营改增”后，一般纳税人税率为6%。由于地勘施工的特点影响：（1）地处偏远，施工难度大，环境普遍艰苦，不可控因素较多，导致成本难以降低和控制；（2）施工材料采购难以比价，只能就近采购，不可避免价格过高，而且无法取得增值税专用发票用来抵扣，如果这样则必然导致单位税负增加。 　　第二，人员劳务费在地勘行业施工中占有很大的比重，野外施工条件艰苦，工资、补贴、劳务费都呈上升趋势，而劳务费发票又无法抵扣，也导致了单位无法抵扣进项税金，单位税负增加。 　　第三，差旅费、水电费等不可预见的费用在单位成本中的比例也日趋上升，住宿费发票、租用私人民房、交通费等支出均无法取得可供抵扣的票据。 　　第四，即使取得增值税专用发票，也基本都是小规模纳税人取得的代开的发票，可以抵扣的进项税税率 　　较低。 　　4 “营改增”后的应对措施 　　第一，建立健全财务核算制度。财务部门应该认真