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基于企业社会责任视角管理会计新发展 　　摘要：企业社会责任不断演进，成为一项重要的企业价值驱动因素。管理会计应当对其给予高度关注才能实现其价值增值目标。文章围绕企业社会责任视角下的管理会计展开论述，分析了传统管理会计企业社会责任的推动和揭示方面的缺陷，并提出了新的研究问题和发展思路。 　　关键词：企业社会责任 管理会计 　　1 概述 　　伴随着经济全球化和贸易自由化浪潮的涌动，中国企业的快速成长面临着机会的增多、压力的凸显和竞争格局的改变。企业在为社会创造巨大财富的同时，也成为社会财富的破坏者。近年来，可持续的经济日益成为时代发展的必然要求，社会责任越来越多地渗透到企业的经营活动之中。企业围绕获得ISO14001认证等环保目标的要求，积极履行环境等社会责任，并在相关部门的规范和引导下向社会充分揭示相关信息已成为企业的必然选择。与此同时，现代管理会计内嵌于组织管理活动当中，作为基于价值的管理控制系统，它紧紧围绕组织的经营活动而展开，终极目标在于落实组织战略、创造组织价值。在此背景下，从企业社会责任视角对管理会计理论框架展开探讨成为当今管理会计学领域的一个重要课题。 　　2 企业社会责任兴起对管理会计的冲击 　　企业社会责任思想发端于二十世纪初的美国，在该理论的早期开创者看来，企业社会责任是对企业在追求利润最大化目标之外所承担的义务的概括。二十世纪六、七十年代，西方学术界对企业社会责任给予了高度关注，企业社会责任会计这一概念也在当时被正式提出。 　　Keith Davis和Robert L. Blomstrom（1975）提出：“企业社会责任是指决策在谋求企业利益的同时对保护和增加整个社会福利方面所承担的义务。”Carroll（1979）基于利益相关者理论，将企业社会责任概念进行了泛化，认为可以从经济责任、法律责任、道德责任、慈善责任等四个方面反映某一特定时期社会对企业组织的寄托。从企业目标定位的角度出发，Friedman（1989）提出“企业社会责任就是在遵守法律和相应的道德标准的前提下赚尽可能多的钱。”Friedman认为企业的目标是股东利益最大化，企业的全部职责就是为股东创造利润，此外无需承担更多社会责任；与之相对的，Freeman Gilbert（1987）则持企业的目标是利益相关者利益最大化的态度，认为可以影响或者正在影响企业达成目标的任何企业和个人（包括股东、债权人、员工、消费者、供应商、政府机构等）都是企业的利益相关者，企业社会责任是维护所有利益相关者的共同利益。关于企业社会责任内涵界定的研究可谓洋洋大观，但各种观点的争鸣并未带来一个统一而清晰的答案，不少学者转向从多种新视角来研究这一问题。 　　从管理会计的视角来看，企业社会责任首先是基于企业经营而论的，是企业在创造利润的同时，承担对股东、员工、供应商、消费者乃至社区和社会坏境的责任。最基本的，要以法律责任为底线，依法经营、安全生产、遵守环保要求、保护劳动者合法权益、遵循商业道德。从更高的层次理解，包括关心员工健康和发展、主动参与环境治理和保护、捐助社会公益和慈善事业等。企业社会责任难以用技术性的指标或守则去规范，它是企业顺应时代要求和自身发展需要对自身经济行为和经营行为的道德约束和内部的管理体系。 　　在企业社会责任理论概念的演进过程中，西方学术界从上世纪八十年代开始逐渐关注到了企业社会责任与企业价值的相关性的研究，依据财务业绩指标，如资产净利率、净资产收益率和销售利润率等与企业社会责任的关系开展了一系列实证分析。Trevino LK，Nelson KA.（1995）认为企业社会责任与企业绩效正相关，并用实证数据证明从20世纪50年代到90年代，相较于同期道琼斯行业平均增长约6.2%，可口可乐、3M、强生、IBM、施乐等公司履行社会责任带来增长率达到11.3%。国内学者的已有研究相对起步较晚，但近几年涌现出了一批相关成果。王怀明、宋涛（2007）以上证180指数上市公司为样本，采用统计性描述和混合截面回归分析的实证研究方法，发现我国上市公司对国家、投资者和公益事业的社会责任贡献与企业绩效正相关，而对员工的社会责任贡献与企业绩效则是负相关的关系。温素彬、方苑（2008）通过构建企业社会责任的利益相关者模型，运用面板数据，研究企业社会责任与财务绩效之间的关系，发现大多数企业社会责任变量对当期财务绩效的影响为负；长期来看，企业履行社会责任对其财务绩效具有正向影响作用。此类研究将企业社会责任与企业价值活动紧密结合了起来。然而，无论是学术界的研究还是实务界的应用中，尽管企业社会责任信息揭示正在不断地与企业价值活动相结合，但是现阶段尚未形成一套与管理会计框架相适应的企业社会责任价值管理模式，其未来的发展必然会对以价值管理为核心的会计框架，尤其是管理会计带