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两家医院固定资产内部控制制度分析 2．注重固定资产实物台账管理 固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产购置决策、购置，一直到日常管理和处置，每个环节都很重要。很多单位比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。甲医院设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并得到有效执行，通过对固定资产的台账管理，医院较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资产的正常运行。 * 两家医院固定资产内部控制制度分析 3．注重固定资产的内部控制自我评价。 内部控制的评价，在我国很多行政事业单位中一直是一个薄弱环节。一般来说行政事业单位都有相应的内部控制制度，但是不少单位对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。甲医院内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该医院制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理及处置，都是医院内部审核小组密切关注的对象。通过内部审核，甲医院有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。 * 两家医院固定资产内部控制制度分析 (二)乙医院固定资产内部控制评价 综合上述乙医院内部控制流程及其特点介绍，乙医院关于固定资产内部控制目标非常明确，注重风险导向；在风险导向基础上，考虑内部控制制度设计，比较有针对性；内部控制重点非常突出，比如非常关注各个环节的授权审批和闲置固定资产的控制。 (三)对甲医院和乙医院固定资产内部控制的比较评价 甲医院和乙医院均是大型综合性医院，关于固定资产的内部控制制度均体现了重视流程管理，注意授权审批，强调记录控制等内部控制的关键环节，其中值得借鉴和注意的有： * 两家医院固定资产内部控制制度分析 1．关于固定资产取得的控制 鉴于固定资产购置本身所具有的投入资金多、影响持续时间长、回收慢、风险大的特点，决定了固定资产购置决策直接影响着医院未来长期发展、经济效益和社会效益，因此，医院在进行固定资产购置决策前，应开展购置项目的可行性研究。可行性研究主要考虑购置固定资产项目满足社会需要程度的前提下，重点研究投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等，在经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书的依据，也就是医院必须对固定资产的增加进行预算管理。 在这方面，甲医院突出了固定资产购置的决策，而乙医院对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固定资产的验收、入库、保险控制就较少涉及，容易造成盲目购置，造成投资失误，预算失控。 * 两家医院固定资产内部控制制度分析 2．良好的员工素质和重视内部控制的氛围是内部控制有效实施的保证 内部控制系统的有效性并不一定体现在设计的完美上，关键还在于能否有效运行。虽然乙医院表面上建立了较为健全的固定资产内部控制，但是20×6年该医院主管基建的一名副院级领导由于在固定资产处置过程中营私舞弊，出现严重经济问题，受到严肃处理。为什么会发生如此严重的经济案件?这也是不少单位目前内部控制过程中容易忽略的问题，制度的制定关键在于有效的落实。 * 两家医院固定资产内部控制制度分析 甲医院有一个重视内部控制的文化氛围，为内部控制系统提供了很好的环境。从院级领导、固定资产管理部门、固定资产使用单位领导、每个涉及固定资产购置、管理、处置的员工都有着自我核查的意识。一个作业完成后要对自我表现进行评估，起到了自我复核的作用，所以甲医院的内部控制系统得到了业内人士的推崇，在减少差错和舞弊上有着较好的防范。当一个单位形成了内部控制的文化氛围，每个人都有内部控制意识和习惯，那么内部控制就不是一句空话，而是实实在在的东西了。 从上述两个案例可以看出，我国越来越多的事业单位开始重视内部控制，它们会根据自身情况制定相关的内部控制制度。然而固定资产购置、管理、处置常常还是失控，违法违纪现象仍时有发生，如何使内部控制更有效地发挥作用，仍是值得思考和应该认真解决的问题。 * 两家医院固定资产内部控制制度分析 （四）两家医院固定资产内部控制的共同缺陷 从上述资料可以看出，两家医院已经建立了较为完备的固定资产内部控制，包括购置决策控制、购置环境控制、使用维护控制、处置控制等。这样虽然能够基本保证固定资产在构建、管理维护、处置等环节的安全性、合规性和信息真实性，但是很难对固定资产使用效率做出评价，即医院固定资产内部控制目标依然停留在较低层面的目标上，在内部控制设计上，没有很好贯彻固定资产效率性目标。 公立医院需要公共财政资金支持，公共财政资金的使用，既要强调安全、合法合规，更要强调使用绩效，因为公共财政资金是稀缺资源，必须将稀缺资源