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跨国公司在华避税方法与案例研究
I作砸《纺织财会》-2005年-第四期
跨国公司在华避税方法
与案1]111]!t夯
吴革
(对外经贸大学)
从跨国公司的角度而言,税收通常被看作
是它的经营成本之一,同其他经营成本一样,跨
国公司总会努力地降低整体税负来获得最大的
利润.据商务部统计,截至2004年8月底,我
国累计批准设立外商投资企业494025家,但所
有外企中,有一半以上的都是亏损状态.这些处
于亏损状态的跨国公司有相当部分是为了避税
制造的人为亏损,而利用公司组织的设立,关联
企业之间的转让定价和资金融通是最主要的三
种避税手段.本文旨在通过案例的形式对跨国
公司在华避税的方法进行详细的解析,并对其
防范措施提出若干建设性意见.
一
利用公司组织的设立避税
(一)利用对常设机构的认定
在我国同许多国家所签订的税收协定中,
对建筑工地,建筑,装配或安装工程,一般以连
续超过6个月的为常设机构,只有构成常设机构
的才能征收所得税.一些外企为了达到避税,对
一
个工程项目人为地分成若干个小项目,把每
个小项目均当作一个个独立的项目签订合同,
尽可能地将提供的劳务时间控制在六个月以内,
从而规避这部分所得税.
【案例l】日本某公司与常设机构的认定
20世纪70年代,日本某公司在中国收购花
纺织财会一32一
生,临时派出它的一个海上车间在我国港口停
留28天,将收购的花生加工成花生米,将花生
皮压碎后制成板又返售给中国.按照中国税法,
非居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳
税义务,这样,日本公司获得的花生皮制板收入
就无须向中国政府纳税.这是跨国纳税人利用
海上作业,就地收购原料,就地加工,就地出售,
缩短了生产周期,避免承担收入来源地纳税义
务的典型例子.
(二)利用避税港
世界上有30多个被称为避税天堂的国
家和地区:中美洲的巴拿马;非洲的利比里亚;
印度洋地区的马尔代夫;太平洋地区的马绍尔
群岛;中东地区的巴林;欧洲的英属维尔京群
岛,美属维尔京群岛等等.在一般情况下,把公
司设在避税港,减轻税收负担的渠道通常有四
种:
l,税后的所得最好分配到有税收协定关系
的所在国,这样可享受较低的预提税税率;
2,税前所得最好多体现在低税管辖的地
方,这样标准税率低,甚至可能为零税率;
3,因课征低税率的劳务报酬所得税,从而
减轻税负;
4,在避税港多持留税后所得,可享受税收
递延的好处.
《纺织财会》?2005年?第四期
【案例2】长江三角洲的跨国公司与避税港
在长江三角洲地区,许多人会对一些跨国
公司究竟属于哪个地方投资的感到困惑,他们
的投资方往往标明是英属维尔京群岛等地方的
公司.而实际上,这些公司许多是由台商所投资
控股.台商为何要老远跑到这些小地方注册公
司并借此名义到内地投资?知情人士指出,台
商此举是一箭双雕,即既可绕开台湾当局对台
商投资内地的限制,又可利用国际避税地进行
避税.
二,利用转让定价避税
跨国公司在华避税的最主要,最常见的形
式是利用转让定价.转让定价(Tra11Sfer
Pricing)是指在跨国公司内部,母公司与子公司
之间,子公司与子公司之间等相互约定的出口
和采购商品,劳务和技术时所采用的内部交易
价格.转让价格并非根据国际市场上的供求情
况制定,而是根据跨国公司的全球战略和整体
利益而人为制定的.它主要包括以下两个部分
的内容:一是有形产品的转让定价,如公司内部
相互提供设备,零配件等的价格;二是无形产品
的转让定价,如子公司向母公司支付商标授权
费,技术使用费等.具体表现形式有:
(一)有形产品的高进低出
转让定价在我国主要表现为高进低出,
即进口设备,进口材料等多方面的价格要高于
国际市场,而出口产品的价格却低于国际市场.
通过这样的操作,中国的外企容易形成账面上
的亏损,而利润转让到税负低的国家,地区或转
让到税负高的国家,地区以独占利润.如此一
来,跨国公司是一举两得:增加利润,减少汇率
风险.
【案例3】和路雪l2亿巨亏之谜
和路雪是全球冰淇淋市场第一大生产商,
也是中国冰淇淋市场第一品牌.1993年和路雪
进入中国市场,自1996年开始其市场份额便逐
Il暑硬
年增长.1996年为l8%,1997年升至29%,1998
年达到31%,在经济紧缩和冰棋淋市场低迷的
1999年,和路雪总体增长达l1%(其中京,沪两
地销量平均上升了50%),市场份额达到了36%,
与主要竞争对手明显地拉开了距离.带来这个
成功的是和路雪的冰柜战略.几乎一夜之间,分
布于大街小巷的便利店和小超市,突然同时冒
出了一只只漂亮,新颖的上面印着和路雪
(WallS)标志的冰柜.一时间,和路雪走入了
中国消费者的视线.此后,这些遍布营销网点的
冰柜在一次又一次被和路雪作为推动市场的终
端战术得以反复应用
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