中级财务管理点评3.DOCVIP

第十一章　财务成本控制 本章点评： 本章08年大纲只有较小变化，具体列示于正文。针对2008年的考试，考生应关注的主要内容有： （1）内部控制的目标和基本要素； （2）财务控制各种方式的特点； （3）三类责任中心的特点及考核指标； （4）责任预算、责任报告的特点； （5）各种内部转移价格的适用范围； （6）转账通知单结算方式的适用范围； （7）责任转账的含义和目的； （8）标准成本的制定、成本差异的计算和分析方法； （9）作业成本控制的基本原理； （10）质量成本控制程序； （11）ERP在成本控制方面的作用。 　　[基本要求］ 　　（一）掌握内部控制的目标和基本要素；掌握财务控制的方法及与内部控制的关系 　　（二）掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标 　　（三）掌握标准成本控制的含义、标准成本的制定、成本差异的计算和分析方法 　　（四）熟悉内部控制的原则与方法 　　（五）熟悉内部结算价格、结算方式和责任成本的内部结转 　　（六）熟悉责任预算、责任报告的编制方法和业绩考核的要求 　　（七）了解财务控制的意义与特征，了解财务控制的基本原则、种类与方法 　　（八）了解作业成本控制的基本原理、质量成本控制程序；了解ERP在成本控制方面的作用 　　[考试内容］ 　　第一节　内部控制概述 　　一、内部控制的目标与基本要素 　　（一）内部控制的目标 　　内部控制，是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。 　　一般而言，内部控制的目标有以下几个方面：（1）企业战略；（2）经营的效率和效果；（3）财务会计报告及管理信息的真实可靠；（4）资产的安全完整；（5）遵循国家法律法规和有关监管要求。 　　（二）内部控制的基本要素 　　1.内部环境。内部环境，是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。 　　2.风险评估。风险评估，是及时识别、科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和内容。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。 　　3.控制措施。控制措施，是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。 　　4.信息与沟通。信息与沟通，是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。 　　5.监督检查。监督检查，是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查工作中的一项重要内容。 　　二、内部控制制度设计的原则 　　现代企业在建立和设计内部控制框架时必须遵循和依据的客观规律和基本法则，称为内部控制的基本原则。具体包括：（1）合法性原则；（2）全面性原则；（3）重要性原则；（4）有效性原则；（5）制衡性原则；（6）合理性原则；（7）适应性原则；（8）成本效益原则。 　　三、内部控制的一般方法 　　内部控制的一般方法通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。 　　1．?职责分工控制，要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。企业在确定职责分工过程中，应当充分考虑不相容职务相互的制衡要求。不相容职务通常包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。 　　2．?授权控制，要求企业根据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任