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会计学堂出品 第十一章 国际税收（二） 知识点：税基侵蚀和利润转移项目（BEPS）★★ 由G20领导人背书，并委托经济合作与发展组织推进的国际税改项目，是G20框架下各国携手打击国际逃避税，共同建立有利于全球经济增长的国际税收规则体系和行政合作机制的重要举措。包括五大类共十五项行动： 第四节 国际避税与反避税 【例题·多选题】（2015年）以下各项中，属于税基侵蚀和利润转移项目（BEPS）行动计划的有（　）。A.数字经济 B.有害税收实践C.数据统计分析 D.实际管理机构规则 网校答案：ABC网校解析：税基侵蚀和利润转移项目（BEPS）行动计划有数字经济、有害税收实践、数据统计分析、多边工具、税收协定滥用等 知识点：一般反避税——《一般反避税管理办法（试行）》★★★ （一）一般反避税 1.一般反避税概述 （1）界定 对企业实施的不具有合理商业目的而获取税收利益的避税安排，实施的特别纳税调整； 不具有合理商业目的：指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 （2）下列情况不适用《一般反避税管理办法》 ①与跨境交易或者支付无关的安排； ②涉嫌逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗税、抗税以及虚开发票等税收违法行为。 （3）避税安排的特征 ①以获取税收利益为唯一目的或者主要目的； ②以形式符合税法规定、但与其经济实质不符的方式获取税收利益。 （4）税务机关实施特别纳税调整的方法 税务机关应当以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准，按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。调整方法包括： ①对安排的全部或者部分交易重新定性； ②在税收上否定交易方的存在，或者将该交易方与其他交易方视为同一实体； ③对相关所得、扣除、税收优惠、境外税收抵免等重新定性或者在交易各方间重新分配； ④其他合理方法。 （5）企业的安排属于转让定价、成本分摊、受控外国企业、资本弱化等其他特别纳税调整范围的，应当首先适用其他特别纳税调整相关规定。 企业的安排属于受益所有人、利益限制等税收协定执行范围的，应当首先适用税收协定执行的相关规定。 2.一般反避税调查 主管税务机关实施一般反避税调查时，应当向被调查企业送达《税务检查通知书》； 被调查企业认为其安排不属于避税安排的，应当自收到《税务检查通知书》之日起60日内提供资料； 企业因特殊情况不能按期提供的，可以向主管税务机关提交书面延期申请，经批准可以延期提供，但是最长不得超过30日。主管税务机关应当自收到企业延期申请之日起15日内书面回复。逾期未回复的，视同税务机关同意企业的延期申请。 （二）间接转让财产 《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照《企业所得税法》的有关规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产。 知识点：特别纳税调整★★★ （一）转让定价——第五节 （二）成本分摊协议 （三）受控外国企业 （四）资本弱化 （二）成本分摊协议 企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务。 1.参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费； 2.涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划； 3.企业应自成本分摊协议达成之日起30日内，向主管税务机关报送成本分摊协议副本，并在年度企业所得税申报纳税时，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》； 税务机关应当加强成本分摊协议的后续管理，对不符合独立交易原则和成本与收益相匹配原则的成本分摊协议，实施特别纳税调整。 （1）不具有合理商业目的和经济实质； （2）不符合独立交易原则； （3）没有遵循成本与收益配比原则； （4）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料; （5）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。 （三）受控外国企业　　1.受控外国企业：由居民企业，或者由居民企业和居民个人（以下统称中国居民股东）控制的设立在实际税负低于所得税法法定税率水平50%（12.5%）的国家（地区），并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业；　　控制：在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。其中，股份控制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50%以上股份。 2.计入中国居民企业股东当期的视同受控外国企业股息分配的所得 中国居民企业股东当期所得＝视同股息分配额×实际持股天数÷受控外国企业纳税年度天数×股东持股比例 3.免于调整的情形（容易出选择题） 中国居民企业股东