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基于反倾销导向成本会计支持研究 　　摘 要：成本会计是反倾销应诉的关键，其主要作用在于证明企业有关正常价值的核算合理可信，并为企业申请市场经济地位提供有力证据。而成本支出的计量不足、成本核算范围与计量基础的国际差异、成本会计核算失范及新会计准则执行不力等因素影响着我国出口企业的反倾销应诉成效。为此,必须构建基于反倾销导向的成本会计支持体系，以满足企业应对反倾销调查的现实需要。 　　?? 　　关键词： 反倾销应诉;市场经济地位;成本会计支持体系 　　?? 　　中图分类号：F275 文献标识码： A 文章编号：1003-7217(2011)04-0082-04?オ? 　　一、引 言?? 　　 　　入世以来，我国对外贸易发展在取得斐然成绩的同时始终伴随着对华反倾销指控的隐忧，金融危机爆发后，对华反倾销指控问题已然呈现新的特点：一是频繁遭遇反倾销和反补贴结合的“双反调查”，迅速增加的应诉工作量不仅给我国企业造成很大压力，还使其面临着承受双重税率的危险；二是示范作用带来的连锁反应较为明显，众多国家纷纷仿效美国与欧盟对华采取的反倾销措施，针对同类产品展开反倾销调查。目前，中国正处于由贸易大国向贸易强国转变的过程中，从出口企业切身利益和外贸行业健康发展的视角考虑，必须尽快找出中方反倾销应诉失利的症结，着力提升反倾销应诉成效。?? 　　 　　 针对反倾销问题，国外学者多从申诉方的角度展开会计行为研究，而对反倾销应诉中的成本会计应用问题的研究相对较少，就目前与成本会计有关的反倾销文献而言主要涉及到反倾销调查中产品成本的计算方法［1］和反倾销案例中的成本原则［2］等方面的研究。国内学者则基于我国应对反倾销指控的现实需要，从成本会计层面探讨了提高反倾销应诉成效的途径，提出了许多有益的见解。潘煜双（2004）强调了市场经济地位对反倾销应诉的重要影响并详细解读了反倾销应诉中争取市场经济待遇的成本会计标准［3］。孙铮、刘浩（2005）突出了提高会计实务水平与企业内部控制的重要性，并建议使出口企业成本核算带有反倾销“导向”［4］。冯巧根（2007）建议企业在不影响成本费用资料真实公允的前提下进行恰当的盈余管理，以提高会计准则的执行效果［5］。针对当前的新特点，企业成本会计在反倾销中的应用以及反倾销成本会计支持体系的构建等问题值得进一步探讨，因此，本文将系统阐述成本会计在反倾销应诉中的关键性作用，尝试对在此过程中成本会计问题的深层次原因进行剖析，提出构建基于反倾销导向的成本会计支持体系的具体?┧悸贰＊? 　　 　　 二、成本会计在反倾销应诉中的关键性作用?? 　　 　　 总的来说，成本会计在反倾销应诉中的关键性作用集中体现于证明企业有关正常价值的核算合理可信，并为企业申请市场经济地位提供有力证据。?? 　　 　　 正常价值的界定对倾销认定有重要影响，是反倾销调查双方争辩的焦点。反倾销调查方通常依据调查问卷的填答情况来确认正常价值，而调查问卷的核查重点就是成本核算的具体过程和方法，同时，反倾销调查方多倾向于使用具有强烈歧视性的结构价格法。这种成本加费用和利润确定正常价值的方法使得成本数据成为反倾销应诉过程中最为关键的举证信息。?? 　　 　　 我国企业能否获得市场经济国待遇决定着正常价值的确定，进而影响反倾销应诉的成效。《中国入世议定书》规定，允许其他WTO成员国在2016年前不承认中国的市场经济地位。更为严峻的是，反倾销调查当局在替代国的选择上拥有很大的自由裁量权，一旦我国被认定为非市场经济国家时，反倾销调查当局将拒绝使用我国企业提供的成本数据，而以不符合我国实际国情的替代国的成本数据取而代之，使得我国企业的反倾销应诉处于非常被动的局面。因此，如何有效证明市场经济地位是出口企业反倾销应诉过程中面临的重要问题。?? 　　 　　 　　 市场经济地位的标准因国家或地区不同而有所差异，但最重要的标准都与成本会计紧密相关，主要表现在以下几个方面：（1）说明企业的会计账簿是按照国际公认的会计准则来操作的，公司的会计报表经过了独立审计，具有通用性；（2）说明企业的财务会计资料完整、可靠，生产成本、财务状况、资金账目往来情况清晰；（3）说明企业的生产投入、销售、投资方面的价格成本反映了市场供求关系，不受国家的控制或干预。通过审视以上标准，可以清晰地认识到我国企业要在反倾销应诉过程中获得正常调查待遇，必须达到市场经济的“成本会计标准”，我国出口企业的成本会计体系直接关系到市场经济国待遇的获得。因此，成本会计在反倾销应诉中发挥作用的核心是为争取市场经济地位提供高质量的举证信息。 　　 　　三、我国成本会计对反倾销应诉的不利因素分析?? 　　 　　 反倾销应诉过程中，成本会计发挥举足轻重的作用，成本会计的核算与管理是其中的核心环