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基于决策理论企业亏损合同会计处理探索 　　［摘 要］ 或有事项、或有负债是我国社会主义市场经济发展过程中的必然产物，正确地处理或有事项、或有负债，对于防范经营风险，减少经济损失，提高经济效益，保持企业稳定发展有着十分重要的作用。但目前国内对或有负债的相关问题的认识不尽一致，对会计报表使用者理解会计报表造成影响。本文以决策理论为基础，对或有负债的相关定义、新准则增加的亏损合同的会计处理等相关方面进行探讨。 　　［关键词］ 或有负债；亏损合同；决策理论；会计处理 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）10-0021-02 　　 　　在新准则的或有事项中添加了“亏损合同”，它有两个阶段：待执行合同和亏损合同。待执行合同是指合同尚未履行任何义务或部分履行部分同等效用义务；亏损合同是指履行该合同不可避免会发生成本超过预期经济利益的合同。企业以盈利为目的，除了有某些特殊原因外，合同在开始订立的时候，企业预期都是盈利的，但后来由于盈利条件、盈利模式或市场条件发生了改变，该合同就有可能变为亏损合同。如果亏损合同中相关义务满足确认条件，则应确认预计负债。而一个合同是否会变成亏损合同，是否需要确认预计负债，取决于对该作业事项（即相关的交易事项）的决策和企业的目的。这也说明会计从本质上是一个管理的过程。以或有事项为例，它首先是一个决策的过程，而会计根据这一结果进行披露。 　　 　　一、 决策理论 　　 　　决策是发现问题和机遇，然后加以解决的过程。决策涉及做出某项选择前和选择后所有的努力。它可以分为6个过程：（1）认识决策要求；（2）成因的诊断与分析；（3）制订可选择方案；（4）选定最优方案；（5）选定方案的执行；（6）评价和反馈。 　　 决策所面临的情况可以分为4类：确定性、风险性、不确定性和模糊性。确定性意味着决策所需的所有信息都是可以获得的。风险性的含义是指决策具有明确的目标，并能获得决策所需的充分信息，但每种决策选择的未来结果却具有很大的偶然性。不确定性是指在决策过程中，已知决策所要达到的目标，但其与决策方案相关的信息不完全相符。事项的不确定性是造成亏损合同的主要原因，因此不得不对决策影响因素做出种种假设，然后根据这些假设做出决策。模糊性是因决策想要达到的目标，或者想要解决的问题不明确，而导致找出选择方案非常困难。而解决不确定性决策的定量技术一般包括决策树、盈利矩阵、盈亏平衡分析、线性规划、预测和运筹学模型等。现以决策树为例，阐述基于决策理论的企业亏损及会计处理。 　　 　　二、 基于决策理论的企业亏损合同会计处理 　　 　　为了简化问题，只考虑3个不同的利益主体，而不考虑复杂的关联方交易和连环交易。 　　例 2006年4月，丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格为每件100元。2006年5月，丙公司将购买的商品卖给乙公司，单价为80元。2006年7月市场上同类商品每件为70元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金300元。商品尚未购入。 　　假设：（1）企业都是理性的，都是追求利益最大化的；（2）甲、乙、丙不是关联方；（3）甲和乙不会违约。 　　（一）分析可能出现的结果 　　1. 甲和丙之间。在丙与甲签订合同时，并不知道该商品的价格会下跌，因此不论丙是否违约，丙都已出现亏损。如果丙不违约，即丙购买了甲公司的商品，购买商品成本总额为1 000元，而该商品的可变现净值即出售给乙公司价格总额为800元，丙亏损200元。如果丙单方面撤销合同，丙要支付违约金300元，丙出于要实现企业价值最大化，要使亏损降低到最低限度，即选择损失200元与支付违约金300元两者较低者。 　　２． 乙与丙之间。因为市场上该商品的单价为７０元，而丙卖给乙的单价为８０元，因此丙在实际中还应考虑乙是否会违约，但本文已经假设乙会遵守合同。对丙而言，如果从市场上购买该商品卖给乙，购买成本为７００元，卖出收入为８００元，可盈利１００元；如果违约，丙将亏损（支付违约金）３００元。很显然，丙一定会选择对它更有利的方案。 　　（二）画出决策树（见图1）并做出决策 　　 　　（三）会计处理 　　１． 甲和丙之间。任何与或有相关的不确定的交易，都在于企业的目的，在一般情况下，企业的目的是为了价值最大化，因此丙企业会选择违约，而且这个可能性符合了确认预计负债的条件。按照新会计准则，会计处理为： 　　借：营业外支出２００ 　　贷：预计负债 ２００ 　　但笔者认为该分录存在一定的问题：首先，只预计２００元的负债而不是３００元，是否违背了谨慎性原则？其次，按照谁受益谁承担的原则，将预计负债的对应账户设为“营业外支出”是否不妥？这样可能会造成企业调节利润。笔者认为，应增加该库存商品的成本，待