第一讲 注册计师执业准则概论.ppt

* 从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。 中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。到2006年，中注协先后分6批制定了审计准则，共计48个项目。 常设执行机构 中国注册会计师协会设秘书处，为本会常设执行机构。 秘书处负责具体落实本会会员代表大会、理事会、常务理事会的各项决议、决定，承担本会的日常工作。 本会设秘书长一人、副秘书长若干人。秘书长和副秘书长由财政部推荐，理事会表决通过。 秘书长为本会的法定代表人。 秘书长主持秘书处日常工作，副秘书长协助秘书长工作。秘书处各职能部门的设置，由秘书长提出方案，经理事会审议后，报财政部批准。 专门委员会与专业委员会 理事会设若干专门委员会。专门委员会是理事会履行职责的专门工作机构，对理事会负责。 理事会设若干专业委员会。专业委员会负责处理行业发展中的专业技术问题，对理事会负责。 各专门委员会、专业委员会的设置、调整、具体职责和运作规则，以及委员的聘任和解聘，由秘书长提出方案，理事会批准。 4、地方注册会计师协会 各省、自治区、直辖市注册会计师协会是中国注册会计师协会的地方组织，其章程由当地会员代表大会依法制定，并报中国注册会计师协会和当地政府主管行政机关备案。 省、自治区以下成立注册会计师协会，须经省级注册会计师协会批准，报中国注册会计师协会备案，其组织运行、职责权限，依照国家法律、行政法规及所在地省级协会的规定办理。 第二节 独立审计准则的产生与发展 案例引入: 麦克森·罗宾斯公司破产事件 1.基本案情 1938年初，麦克森·罗宾斯（Mckesson Robbins）药材公司的债权人在与公司的经济往来中,发现了该公司财务资料的异常之处。 该公司制药原材料部门是赢利较高的部门，但公司经营者却对它们直接重新投资，该部门甚至没有现金积累。 公司董事会曾决定减少存货金额，要求经理执行，1938年末公司存货反而增加100万元。 债权人表示，如果公司管理者不提出表明制药原料存货实际存在的证据，就拒绝认购300万美元的债券。于是，美国证券交易委员会对麦克森·罗宾斯公司立案调查。 2. 调查结果 Mckesson Robbins公司的有价证券在纽约证券交易所公开上市，并已依法在证券交易所注册登记。 该公司及其子10多年来的会计报表均由美国第一流的普华永道会计公司执行审计，普华永道会计公司一直对其财务状况和经营成果发表“正确、恰当”的审计意见。 实际上，1937年12月31日Mckesson Robbins公司合并资产负债表中披露的总资产8700万美元中，虚构资产1907.5万美元（其中存货为1 000万美元、银行存款7.5万美元、应收账款900万美元）。1937年度该公司合并利润表中共虚构销售收入1820万美元、毛利180万美元。 公司现任经理菲利普·科斯特有犯罪前科，他的三位兄弟均用化名在公司任职。菲利普·科斯特与其三兄弟合伙舞弊，捏造了从加拿大某公司购入商品，直接售给外商的虚假业务，并为此仿造了原始凭证和账表，利用公司内部控制薄弱，从而贪污巨款数年。 3. 对审计准则制定的影响 这一案件的披露，给社会和民间审计职业界带来了很大的震动，并给当时和后来审计工作留下了一个值得探讨的重要课题。这一课题就是如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南遵循，以便向用户保证审计质量。 这一案件促使美国证券交易委员会颁布了新的报告，对审计程序加以修改，新增了以下内容：函证应收账款；对存货进行实地检查；对内部控制进行详细的评价；强调审计人员对公共持股人的责任，加强对管理部门的检查；发表审计意见。 美国民间审计职业界对证券交易委员会的行动做出了积极的反应。1939年1月30日，审计程序委员会成立，并于同年5月9日发布了第1号公告《审计程序的扩展》，为后来审计准则的出台奠定了基础。 审计准则涵义：是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 审计准则由来已久，如19世纪末苏格兰的法律就对政府审计人员的独立性提出要求（如禁止城市官员同时担任审计师），但最早提出整套审计准则的是美国的民间审计领域。 一、萌芽阶段（1917-1939）：从《统一会计》到《审计程序的扩展》 二、正式形成阶段（1940-1954）：从《会计系列公报》到《公认审计准则——其意义和范围》 三、规范发展阶段（1955-20世纪90年代）：从《审计程序说明书》到其他服务准则 （四）全球扩展阶段（20世纪90年代至今） 一、萌芽阶段（1917-1939）：从《统一会计》到《审计程序的扩展》 1．1917年的《统一会计——联邦储备委员会的暂行建议》：制定审计准则和程序迈开的第一步 2．1918年的《