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基于政府利益要求及其实现方式非财务指标披露程度实证研究 　　摘的要:国内外从未有人从政府角度进行过非财务指标披露程度排序研究和分组研究,本文从政府角度出发,对政府所关注的反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标的披露程度进行了排序研究和分组研究。研究得出结论:企业对不同类的反映政府利益要求和实现方式信息的非财务指标的披露程度存在显著差异;企业因素产生了政府同一类非财务指标披露程度差异。对政府所关注的非财务指标信息,企业除应按相关法律法规的规定进行披露外,还应当根据本企业利益相关者政府的特点和本企业利益相关者政府对非财务指标关注的需要以及关注程度的差异对本企业利益相关者政府所关注的非财务指标信息对本企业利益相关者政府进行充分信息沟通,以满足本企业利益相关者政府关注相关信息的需要。对不同类别企业利益相关者政府披露程度存在显著差异的非财务指标,企业应当特别需要加强沟通。 　　关键词:政府 非财务指标 披露程度 实证研究 　　 　　政府的主要职能是:运用经济、法律等政策和手段调控国民经济运序,维护正常的交易秩序,并站在公正的立场上,调节不同所有者、经营者、劳动者之间的矛盾和冲突。政府对企业的投入主要是赋予企业依法经营的权利以及提供各种公共设施。政府的利益主要关注的是有可靠不断增加的税收、企业能稳定社会秩序和稳定提供就业,提高社会公德水平[1]。政府非常关注反映自己利益要求及其实现方式信息的非财务指标。政府对反映自己利益要求及其实现方式信息的非财务指标的关注程度,由大到小,依次为:1--企业能力、效率、水平、竞争力指标、2--企业贡献、社会效益、利益相关者保护指标、3--企业战略、稳定性、人员流动、道德水平、社会责任感指标、4--企业管理、领导班子、管理人员、员工素质指标、5--企业形象、信誉、知名度指标[2]。政府也非常关注反映自己利益要求及其实现方式信息的非财务指标的披露。与财务指标相比,非财务指标比财务指标更能反映企业的整体信息、未来信息、责任信息和适时信息,而且指标数据不易被操纵,受会计政策干扰比较少,不易受主观干扰,能对经营活动进行直接“描述”,能很好地抑制管理层的短期行为,提高管理层长期努力的程度,有利于企业长远利益最大化的实现。现在越来越多的国家和地区重视对企业非财务指标的研究,越来越多的企业也在经营活动中认识到了财务指标信息的不足,积极进行非财务指标信息的披露,藉希望通过非财务指标信息的披露向公众传递更多的有关自身经营发展的信息和对利益相关者进行利益保护和增进方面所做的种种努力。在欧美和日本等经济发达的国家和地区,企业非财务指标信息方面的披露占了企业财务报告的很大部分比例。非财务指标分为定量和定性两种指标。定量指标的特点是准确,具有内在的客观性,多基于过去的事件而产生,在实践中使用较多。而定性指标则具有相当的主观性,甚至外部性,一般通过统计方法和主观评估获得,甚至有时还不易取得,在实践中很难被确定是否真实代表了它所要代表的东西,在实践中总被人们倾向于少量使用或不使用,但定性指标比定量指标更能反映事物的本质和未来发展的趋势。国内外从事财务指标研究的文献浩如烟海,但从事非财务指标研究的文献却非常少,且大都集中在非财务指标运用意义的研究和非财务指标在企业绩效评价中的构建和运用,系统地进行非财务指标研究的文献难觅踪影。目前国内外还没有人从利益相关者角度进行过利益相关者利益要求和实现方式信息的非财务指标研究。当然,国内外也没有人从利益相关者角度进行过非财务指标排序研究和分组研究。为了填补这方面的空白,本文从政府角度出发,对政府所关注的反映其利益要求和实现方式方面信息的非财务指标披露程度进行了排序研究和分组研究。为了进行研究,笔者查阅了大量中外文献,收集了2700多个企业非财务指标,这些非财务指标从各个角度反映了企业各方面的非财务信息。笔者从中挑选、整理出1217个利益相关者所关注的非财务指标,其中定性指标503个,定量指标714个。为了深入进行利益相关者非财务指标研究,笔者根据这些非财务指标所反映的信息,将这1217个企业非财务指标划分为企业基本信息指标、企业效率指标、企业能力指标、企业管理指标等65个一级指标,并根据研究的需要,在一些一级指标下,分设有若干级子指标。为了深入了解包括政府在内的利益相关者非财务指标的披露程度及其披露程度差异,笔者从2008年3月开始,至2009年1月期间,对利益相关者所关注的反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标披露程度进行了实证研究。 　　本研究主要通过实地访谈和问卷调查两种形式取得,采用的方法是专家调查法和问卷调查法两种。 　　首先,笔者在文献研究和实地访谈的基础之上宽泛地罗列出政府所有可能关注的非财务指标,然后约请了先前85位来自企业界的经理人员和20位来自高校和研究所,长期从