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基于有效性国库监管信息化建设分析 　　摘 要：监管信息化建设应规避依靠信息化进行监督可能出现的监管盲点和无效监管。根据国库事前、事中及事后监管特点，分别对当前国库会计核算环境中可能存在的监管盲区及风险进行分析，并在此基础上提出有效提高监管效率的国库监管信息化建设建议，具有很重要的现实意义。 　　关键词：监管缺失；监管失效；信息化监管；国库 　　中图分类号：F810 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）36-0067-02 　　一、国库监管种类及其风险分析 　　根据时间先后顺序及业务处理环节的不同，国库监督分为事前、事中及事后监督。在TCBS环境下，各监督环节的监督主体、监督对象、监督内容、风险来源及监督手段等要素各不相同，显现不同特点。 　　（一）事前监督 　　事前监督是对国库会计业务处理前的风险防范，是对外来政策文件、凭证及相关资料的受理、审核、交接及登记等方式实施的柜面监督。 　　1.事前监督的特点。（1）事前监督的期间为国库业务人员收到外来政策文件、外来纸质凭证或电子信息后，到在TCBS系统进行下一步业务处理前的一段时期。（2）事前监督的主体为国库承担外来凭证审核职责的业务人员。（3）事前监督的对象为外来纸质凭证或电子信息。（4）事前监督的内容可分为凭证要素性审核及政策性审核。（5）事前监督的目的为确保业务凭证的真实、规范及依据资料的完整。（6）事前监督的手段主要为人工审核，少部分为系统对凭证要素的规范性校验。 　　2.事前监督的风险。事前监督风险来源主要为外来风险，表现为系统参数和业务数据在TCBS系统录入或维护前的审核风险，具体表现如下：（1）岗位职责划分不清，导致外来凭证或外来电子信息审核程序缺失，结果显现事前监督缺失。（2）外来资料不全，无法对外来电子信息或凭证进行政策性审核，导致事前监督形式化。（3）监督人员风险防范意识不高，监督程序形式化，没有进行实质意义的监督，导致外来风险内部化。（4）监督人员业务水平不高，无法对外来凭证进行政策性审核，外来风险没有得到有效的控制。（5）监督审核人员对外来政策文件理解有误，做出错误的判断。比如：对财政体制文件理解有误，体制分成比例计算错误等。 　　（二）事中监督 　　事中监督是对国库业务处理过程实施的风险控制，是对国库业务操作各环节采取复核、审批、认证等方式实施的内部控制和监督，主要风险表现如下。 　　1.当前事中监督的特点。（1）事中监督期间为国库业务人员在TCBS系统处理业务开始，到在TCBS系统内产生各种会计凭证及报表并进行结果核对的一段时期。（2）事中监督主体主要为TCBS系统的业务校验体系，以及承担TCBS系统业务录入及复核的业务操作员。（3）事中监督对象为业务操作员的业务操作及系统运算结果。（4）事中监督内容主要为业务操作员在TCBS系统中的处理内容（包括收支业务处理及系统参数维护），以及系统产生的各种报表。（5）事中监督目的为确保业务处理及时、准确及合规，防范国库收支业务处理风险等。（6）事中监督手段主要为系统校验和人工核对，包括系统对业务录入和复核内容的一致性判断、系统对电子信息的规范性的校验、操作员的业务复核、会计主管审批及授权、对账等。 　　2.当前事中监督的风险。事中监督风险来源为内部风险，属定量风险，且大多为人工操作风险，主要表现为未能及时纠正业务处理的程序错误、以及科目代码或金额错误等监督风险，具体表现如下：（1）无法控制收支业务的复核人员是根据原始资料进行处理，还是根据已录入的内容进行处理，从而无法控制TCBS系统对不同操作员业务处理内容的校对结果。（2）对参数维护进行监督时，由于系统参数变更维护量大，会计主管无法逐一审批，呈现较大的事中人工审核风险，相关参数风险只能依靠对账工作进行控制。（3）事中监督还存在一定的制度风险。业务人员素质和工作态度影响制度是否得到有效执行，并可能执行错误的操作步骤，最终使国库业务处理失败或业务处理结果错误。（4）现阶段国库对账很大程度是由人工处理，无法避免人工操作风险，从而可能使会计核算结果得不到监督、收支报表得不到检验、系统体制参数得不到验证。 　　（三）事后监督 　　事后监督是对国库业务结果进行的全面检验，是监督人员通过复审会计资料、查阅计算机系统日志、登记簿等方法对业务结果实施的复核和审验程序，以下分别对其特点及监督风险进行分析。 　　1.当前事后监督的特点。（1）事后监督期间为国库报表产生并核对后，至国库档案装订入库的一段期间。（2）事后监督主体主要为承担事后监督职责的业务人员。（3）事后监督对象为需装订入库的业务资料及需存档的电子信息等国库业务处理结果。（4）事后监督内容主要为审核国库业务处理结果是否准确与合规。（5）事后监督目的为确保业务处理结果的准