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基于经济增加值时间驱动作业成本法研究 　　【摘要】传统作业成本法在发挥一定优势的情况下，也暴露出了存在的缺陷。时间驱动作业成本法基于此被提出，一定程度上解决了传统成本法的不足之处。但是在该方法仍没有实现实际意义上的完全成本理论，忽略了企业的资本成本，本文引进了经济增加值这个管理会计工具，结合公司具体案例阐述了EVA基础上的时间驱动作业成本法的应用。 　　【关键词】时间驱动作业成本法；作业成本法；经济增加值；资本成本 　　一、引言 　　20世纪八十年代，作业成本法（Activity Based Costing，ABC）由美国芝加哥大学的Robin Cooper和哈佛大学的教授Robert S Kaplan两人在对美国的相关公司调查分析研究之后提出。但是由于ABC本身存在的问题：忽略未使用产能部分，数据的获得过程耗时又耗钱且数据的获得主观性大等缺陷，使得期推广起来非常困难。针对ABC存在的缺陷，Robert S Kaplan在2004年11月的《哈佛商业评论》中发表了《Time-Driven Activity-based Costing》一文，提出了时间驱动作业成本法（TDABC）。 　　企业的目标是实现价值最大化，现有研究都是对TDABC的基本理论原理极其应用的研究，往往在会计的计算过程中只考虑有形成本而忽略资本成本，容易造成成本信息的不完整，从而影响管理者做出正确的决策。经济增加值（Economic Value Added，EVA）的原理是资本效率，即资本投资回报率高于资本成本创造价值。EVA不同于其他的会计评价指标，它更加真实的反应企业的资本使用效率和创造价值能力。把EVA引入到TDABC中，解决TDABC忽略资本成本的问题，为企业提供完全成本信息，促使企业作业管理的目标从单纯的只降低成本提高到为企业创造股东价值最大化的高度。 　　二、EVA基础上的TDABC理论分析 　　时间驱动作业成本法区别于传统作业成本法主要是把成本动因通过时间这一因素归结起来，用时间这一度量工具对成本进行分配。这种方法使得管理人员可以直接估计各项产品或者服务所耗费的资源成本，而不是像传统作业成本法那样先通过资源动因将资源分派到各个相关的作业中心，然后再根据作业动因将作业成本分配到相关的产品中。在TDABC中，公司只需考虑两个两个参数：（1）单位时间的产能，即单位时间所投入的资源能力成本；（2）作业单位时间数，即产品或者服务在耗费资源时所耗用的单位时间量。两个参数的乘积为某项作业完成时耗用的单位成本费用。TDABC核算的成本中主要包括直接成本和间接成本。并没有考虑各个项目作业的资金占用成本，忽略了无形的资本成本，还不是真正意义上的完全成本。 　　EVA根据Stewart的定义，EVA是税后净运营利润与资本费用的差额。是一种基于剩余收益理论的业绩评价指标，在管理会计中同BSC等都是作为一种管理会计工具相互独立存在的，但是这些管理会计工具发挥作用的范围既有交叉又有重叠，从而在某种程度上存在工具应用的互补性（王斌、高晨，2004）。 　　三、应用案例 　　以一家粮食流通企业为例，该公司主要经营小麦、稻谷和玉米三种粮食，当月的经营量分别为0.65、0.3、1.05万吨，收入分别为1157、570、1470万元，成本为881.25、427.5、1102.5万元。工资42.8万元，装卸费40万元、保管费100万元，招待费87万元，合计269.8万元。粮食流通企业业务流程一般分为订单处理、购销作业、调运作业、仓储作业、结算五项作业。 　　1.核算传统作业成本法下成本的分配 　　传统作业成本法下这五项作业投入的时间比例为12%、24%、40%、17%、7%。那么处理这五项作业的成本分别为32.376、64.752、107.92、45.866、18.886万元，作业量分别为1000、1000、20000、20000、1000吨。这五项作业的成本动因率分别为323.76、647.52、53.96、22.93、188.6元。 　　2.时间驱动作业成本法下成本的分配 　　该部门共有25人，其中订单作业5人，购销作业10人，仓储作业4人，调运作业3人，结算作业3人。每天工作8小时，每个月30天。理想产能为25×8×30×60=360000分钟。管理人员根据经验估计实际产能利用率为80%，则实际有效产能为288000分钟。单位时间产能为2698000/288000≈9.4元/分钟。管理人员通过观察估计员工实际完成这五项作业的时间分别3分钟，3.5分钟，3分钟，2分钟，1.5分钟。五项作业的耗用总时间分别为3000、3500、60000、40000、1500分钟。则计算单位作业成本分别为28.2、32.9、28.2、18.8、14.1元。通过计算发现本