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基于新制度环境会计职业判断问题分析与应对 　　［摘 要］ 新会计准则在会计基本理念、方法和程序方面都发生了重大变化，选择了“原则导向”的准则制定模式，给会计人员留下了很大的职业判断空间，也给会计人员职业判断能力带来极大的难题和挑战。本文详细地分析了新会计准则对会计职业判断的影响，并提出了提高会计人员职业判断能力的对策。 　　［关键词］ 会计职业判断；新会计准则；内部控制；公允价值 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）09-0038-03 　　 　　我国颁布和实施的新会计准则，体现了与国际会计准则的实质性趋同，标志着我国会计准则国际化进程的重大突破。新会计准则在会计基本理念、方法和程序方面都发生了重大变化，特别是选择了“原则导向”的准则制定模式，这无疑给会计人员职业判断能力带来极大的难题和挑战。长期以来，我国会计人员习惯于执行具体的、明细的和少用思考的会计制度和会计准则体系，一切都照葫芦画瓢，对会计人职业判断能力要求不高。但是新会计准则较之过去，已具有相当的柔性，大量的会计职业判断贯穿其中，会计人员可能一时难以适应。 　　 　　一、会计准则制度的变迁与会计职业判断的变化 　　 　　会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项，根据交易或事项的性质、实质和结果等，依据一定的职业规则和积累的经验，对具体的会计事项作出分析、判断、选择和决策。会计职业判断是一种主观行为，判断的结论不仅依赖于决策判断环境，更依赖判断人员的专业胜任能力和道德素养。 　　研究发现，在对那些同时发行A、B股的上市公司所提供的财务报告剔除主要与会计职业判断相关的项目（坏账准备、固定资产折旧、减值准备等)差异后，A、B股报告利润之间不存在显著性差异，这说明会计信息的差异更多地来自于会计职业判断。可见，会计职业判断直接关系到上市公司财务报告的质量，甚至影响到我国资本市场的可持续发展。准确的会计职业判断能够客观、公允地反映经济业务事项的实质，能为利益相关者提供真实公允、相关有用的高质量会计报表信息。反之，不当的判断会歪曲经济业务事项的实质，产生失真的会计信息，误导利益相关者的决策，进而影响社会资源的配置效率，甚至，会计职业判断在会计实务中常常会成为企业操纵利润、粉饰报表的一种手段，比如美国的安然，中国的ST幸福、郑百文都是鲜明的个案。 　　新准则借鉴国际会计准则的习惯做法，选择了“原则导向”的准则制定模式。这种模式侧重原则性规定，只是对会计工作提供一些指导和方向，减少例外情形，避免量化标准，并没有也不可能囊括所有的经济事项，特别是对以前没有遇到过的经济事项，只提供了一些会计原则和会计处理方法供会计人员选择，在这种情况下，必然要求相关会计人员在确认、计量和报告过程中发挥更多的专业判断。尽管38个具体准则基本上涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况，但是在具体企业中还可能存在某些特殊经济业务，这些业务暂时没有具体准则来规范，会计人员只能根据会计准则的精神对经济业务进行判断和处理。新会计准则较之旧的会计准则体系和会计制度，在基本理念、计量属性和目标导向等方面有着根本性的改变，从规则指导向原则导向转变，加强了会计报表信息的相关性和有用性。这就要求会计人员职业判断能力要发生根本性转变，而不是保持照葫芦画瓢的传统思维习惯。提高会计人员的职业判断能力可不是一件简单的转变过程，涉及国民的思想意识、法制环境、教育体系、专业能力培养等方方面面因素，是一个复杂的系统过程。在新会计准则中，公允价值的应用、未来现金流的确定、开发费用的处理、或有事项发生的可能性等都需要很强的会计职业判断能力。 　　 　　二、 新会计准则对会计职业判断的影响分析 　　 　　（一）对新会计准则中的公允价值、资产组、衍生金融工具、暂时性差异、资产负债表债务法等新概念的理解 　　在新会计准则中出现大量的新专业名词，这给会计人员在会计实务操作中带来极大的难题。这些新概念正是新旧会计准则本质思想变化的根本性体现。会计人员对这些新概念的理解把握程度，直接决定新会计准则的执行效果和提供会计信息的质量好坏。比如对公允价值计量属性的运用，新会计准则体系在债务重组、非货币性资产交换、金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并等方面采用了公允价值，成为新会计准则的一大亮点。公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值是在现行交易中的估计价格，而不是在过去交易中形成的实际价格。公允价值的使用要依靠活跃的交易市场以及会计人员很高的职业判断力。在实际操作中影响公允价值恰当客观运用的因素很多，在对具体的经济事项的实质鉴别需要会计人员的职业判断。 　　（二）对未来现金流量的判断 　　新会计准则规定，在现值计量下，资产