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PAGE PAGE 15 美国大企业税收遵从保障方案 一、前言 美国国内收入局（以下简称IRS）于2005年开始试点对大企业提出税收遵从保障方案（以下简称CAP）。该方案旨在在纳税人正式提交联邦所得税报表之前，先进行及时的遵从评估，以确定纳税申报的正确税务处理。 在试点期间，IRS将对CAP案件进行审查，以评估CAP方案操作的有效性。在这些评估和成果的基础上，IRS将在2011年12月31日之后的纳税年度开始正式实施CAP。 以下是对美国大企业税收遵从保障方案的具体介绍。 二、方案总览 CAP方案包括三个阶段：CAP预备阶段、CAP实施阶段和遵从维护阶段。 该方案主要强调通过纳税人和IRS之间的透明的合作互动，识别和解决问题。该方案需要对相应纳税人提出的申报情况以及相应的完整涉税事件和交易进行实时的信息交换，这些可能影响联邦纳税义务。 通过该方案，纳税人可以更快的获得纳税的确定性，与传统的申报后检查方案相比，减少了行政成本，使得纳税人能更好的管理纳税准备金，确保财务报表中的损益表更加精确。该方案通过帮助IRS实现减少全面审查周期，同时增强纳税人复杂税务问题的准确、高效、及时解决，以促进遵从。此外，此外，该方案通过更有效地利用审计资源，帮助提高了审计覆盖面。 本方案不给纳税人提供现有方案以外的，对潜在的或未完成交易的指导。 二、方案的三个阶段 1、在CAP预备阶段，纳税人和IRS一起，通过传统的申报后审查方案，对纳税申报进行仔细审查，目的在于审核是否满足CAP的选择标准以便进入CAP实施阶段。纳税人和IRS制定一项行动计划，按照商定的时间表检查有效的征税年度的纳税申报表。 在CAP预备阶段，纳税人必须显示出同样的透明度和??合作度。纳税人必须开放的、全面的、及时的披露交易，描述对联邦所得税义务有实质影响的交易的步骤、以及其他与已申报的项目有关的申报项目。 注：在任一纳税年度都未被公开审查过的纳税人，可以跳过CAP预备阶段，直接申请CAP实施阶段。然而，IRS在条件符合的情况下，有权对有效的征税年度进行审查。以前年度的纳税申报将被以一般审计方案，按风险评估的目的进行检查。 2、在CAP实施阶段，纳税人须开放的、全面的、即时的披露他们完成的商业交易。纳税人也必须披露发生在CAP年度的、可能对联邦所得税产生重要影响的这些交易的步骤、其他重要的项目及其相关事实。此外，纳税人还须公开这些披露信息的涉税情况。纳税人向IRS披露了交易的所有重要项目和涉税情况后，在提交纳税申报之前可以确定，只要按照纳税人和IRS的解决方案提交申报，IRS将接受他们的纳税申报。那些提交申报表之前无法解决的项目和涉税情况，或者任何申报中发现的新的重要项目或涉税情况，将会按照传统的审查方案解决。 3、一直且预计将连续符合CAP条件的纳税人，会进一步的进入到遵从保持阶段。在这一阶段，纳税人须执行CAP备忘录并且提供需要的信息。在遵从保持阶段，IRS将基于问题的复杂程度和数量、纳税人的遵从历史、在CAP实施阶段合作和透明的程度，减少对纳税人的检查标准。在这一阶段，纳税人须继续公开、全面、即时的披露其完成的商业交易。纳税人必须同时披露相关交易里的、其他重要项目里的和有关事实里的重要项目的步骤，其发生在CAP年度且可能对联邦所得税产生重要影响；以及其他符合重要标准的项目。? 此外，纳税人还须将这些披露信息的涉税情况予以告知。纳税人和IRS解决了交易的所有重要项目后，在提交纳税申报之前可以确定，只要按照纳税人和IRS的达成的解决方案提交申报，IRS将接受他们的纳税申报。那些提交申报表之前无法解决的项目和涉税情况，或者任何申报中发现的新的重要项目或涉税情况，将会按照传统的审查方案解决。 4、IRS可能会根据交易及其他因素的复杂性和/或数量，将纳税人在CAP实施阶段和遵从保持阶段之间调整。 纳税人可以随时通过提交书面请求来退出任一阶段的CAP方案。此外，当纳税人未遵守该方案的条款时，IRS可以在任何阶段终止与纳税人的合作。 三、CAP预备阶段 1、正在对纳税申报表（不包括最近一次的纳税申报）进行审查的纳税人，符合CAP方案条件的，可以申请参加CAP预备阶段。CAP预备阶段是一个IRS和纳税人合作对纳税申报进行及时的核查，从而使纳税人可能符合具备CAP方案条件的过程。在任一纳税年度都未被公开审查过的纳税人，可以跳过CAP预备阶段，直接申请CAP实施阶段。 2、要符合参加CAP预备阶段的条件，纳税人必须满足以下标准： ——拥有1000万美元或以上的资产； ——是“公众持有公司”，且满足法律要件需提交10K，10Q，8K或20F报表，或其他形式的提交给证券和交易委员会或同类监管机构的披露报表；如果是“私人持有公司”，需答应每季度向IRS提供认证过的、经审计的财务报