高新的技术企业认定税收要求.ppt

高新技术企业认定的税收要求 萧山地方税务局 2010年11月 税 收 要 求 之所以对高新技术企业税收管理加以关注，主要有两个原因：一是研发费用的加计扣除；二是享受15%的企业所得税优惠税率。但在具体实施过程中，各方主体却常因理解差异而出现偏差，从而产生善意税收风险。 税 收 要 求 研发费用加计扣除 2008年以前，企业发生的研究开发费用如何进行税前扣除，并没专门的规定，只是散见于财政部、国家税务总局制定的若干个单行文件中，如《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）、《国家税务总局关于企业技术开发费税前扣除管理办法》（国税发[1999]49号）、以及《财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）。 税 收 要 求 各地税务机关在具体执行中尺度掌握也有所不同，为此，结合新法出台，国家税务总局在2008年度印发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号），作为各地税务机关、企业执行研发费用加计扣除的统一、全面的政策依据。主要包括以下内容： 税 收 要 求 （一）研究开发费用加计扣除的限制 1、扣除主体的限制。 文件第二条规定：“本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。根据企业所得税规定，居民企业是指依法在中国境内外内成立（包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织），或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 税 收 要 求 这意味着财务核算不健全或不能准确归集研究开发费用的居民企业不得加计扣除（如企业所得税核定征收企业）；对非居民企业纳税人发生的研究开发费用也不得享受加计扣除的优惠政策。 税 收 要 求 首先，研发范围。文件明确规定：“研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识、创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 税 收 要 求 其次，成果要求。企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新应取得的有价值的成果，且应对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，为此不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动。（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等，如涂料企业采用新的公开先进性配方，生产出性能较好的产品） 税 收 要 求 此外，先进认可。文件还规定企业只有从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定项目的研究开发活动实际发生的相关费用才能加计扣除。 由此，我们不难发现政策对于可以享受加计扣除的企业研究开发活动做了严格的限制，只有同时符合上述三个方面要求的研究开发活动，才能享受加计扣除。这与日常所理解的研究开发活动存在比较大的差距。具体操作中，须注意风险。 税 收 要 求 3、研究开发活动费用的限制。 国税发（2008）116号文件第四条具体列举了企业可以享受加计扣除的八类费用，但费用扣除特别强调相关性原则，即与研究开发活动直接有关的费用才能加计扣除。因此，若企业从事的研究开发活动符合前述规定的条件，若需申请加计扣除，应严格归集这八类费用，不能擅自扩大范围。也即可以作为研发费用，但不能加计扣除（如住房公积金、五项保险金、办公费、建筑物折旧等）。 税 收 要 求 116号文件扣除办法规定八项费用：1、新产品设计费、新工艺规程制定费、直接相关的技术图书资料费、翻译费 ；2、直接消耗的材料、燃料和动力费用 ；3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴 ；4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等摊销费用 ；6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 ；7、勘探开发技术的现场试验费 ；8、研发成果的论证、评审、验收费用 。 税 收 要 求 高新技术企业认定指引八项费用 ：1、设计费用：为新产品和新工艺的构思