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常见的暂时性差异分析——资产 6.长期股权投资 与对联营企业、合营企业的投资相关的暂时性差异(权益法下的暂时性差异)： 1）应纳税暂时性差异：权益法核算，被投资企业实现净利润，投资方确认的部分；初始计量时对初始投资成本的调整。 2）可抵扣暂时性差异：权益法下被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值，从而造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 对长期股权投资计提减值准备——可抵扣暂时性差异。 不确认递延所得税负债的特殊情况 1、商誉的初始确认 计税时不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为0 。 不确认与商誉相关的递延所得税负债，原因在于： 一是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。 二是商誉本身即是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加其账面价值会影响到会计信息的可靠性。 商誉的初始确认不确认递延所得税负债的另一种解释：无差异。 会计：不摊销。只要不发生减值，就永远在账面上作为资产。 税法：《企业所得税法实施条例》第六十七条：外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 不确认递延所得税负债的特殊情况 2、与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外： 一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而对未来期间不会产生所得税影响，无须确认相应的递延所得税负债。 某公司在2001年成立，2001年－2004年每年应税收益分别为：－1000万元、400万元、200万元、500万元，税率为25％，假定无其他暂时性差异，递延所得税资产期初余额为0，并假定在第一年末时估计未来五年能够产生足够的应纳税所得额。 2001年： 借：递延所得税资产 250 （1000＊25％） 贷：所得税费用 250 2002年： 借：所得税费用 100 贷：递延所得税资产 100 2003年： 借：所得税费用 50 贷：递延所得税资产 50 2004年： 借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产 100 贷：应交税费 25 综合例题 [例] A公司2009年度利润表中利润总额为2 400万元，该公司适用的所得税税率为25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。 2009年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）2009年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 200万元，使用年限为 l0年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 （2）向关联企业捐赠现金400万元。按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 （3）当年度发生开发新技术、新产品、新工艺的研究开发支出1 000万元，其中600万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定所开发无形资产于年末达到预定使用状态。企业对此无形资产自2009年12月起按10年采用直线法摊销，摊销年限和摊销方法与税法规定一致。 （4）因违反税法规定，应支付罚款和滞纳金200万元。 （5）期末，对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。 （6）期末，持有的交易性金融资产公允价值比初始投资成本上升了600万元，税法规定，企业的投资在处置时按成本准予扣除。 分析： 1．2009年度应交所得税 应纳税所得额=24 000 000＋1 200 000＋4 000 000-2 000 000 –25 000 ＋2 000 000＋600 000-6 000 000=23 775 000